國有成品油銷售企業實物資產管理的制度設計初探

暨南大學管理學院 龐林

中石油廣東銷售分公司 鄒可茗 陳富強 馬允

國有成品油銷售企業主要包括中石油、中石化、中海油等石油企業集團下屬的負責成品油銷售的專業分公司或事業部，主要職能是管理企業在全國的油庫、加油站，經營成品油批發零售等業務，整體架構一般包括總公司、省級分公司、地市分公司三級。銷售企業是石油企業集團面對市場競爭的排頭兵，對自我經營、自我發展的各方面，包括對企業內部實物資產的管理都非常重視。

成品油銷售企業經營管理的實物資產主要包括投資性房地產、固定資產、較為耐用的低值易耗品及經營性租賃租入資產等。石油銷售企業實物資產有價值高、種類多、型號雜，且高度分散、點多、線長、面廣、流動性強、技術性能復雜等特點。作為全國性的大公司，實物資產管理既要有統一性，又要兼顧各省、各地市分公司的差異性，因此應注重管理過程與結果的統一。過程控制是保持統一性的法寶，而結果控制則是適應差異性的利器，二者如何做到協調統一，是石油銷售企業精細化管理的重要課題。本文重點研究以下兩方面內容，第一是如何處理好過程控制與結果控制的關系，第二是根據對控制基調的選擇，如何確定頂層設計與基層設計的分工。

1 控制基調的選擇

控制是管理工作的一項基本職能，該活動主要是為了提高相關人員績效而進行的目標設定、評價、監督以及反饋。實物資產管理控制指通過為企業實物資產管理相關人員設定行為和結果的目標，對實現目標的方法進行指導，并對其實現目標的程度進行評估和反饋的管理過程。

按照一般分類，管理控制可以分為結果控制(Result Control)和過程控制(Task Control) (Atkinson et la，2001)。過去，人們將結果控制的標準稱為業績指標，將其歸為管理控制，而將過程控制標準稱為制度，將其歸為內部控制或會計控制，但現在看來這種分類顯然是不準確的(COSO，2003)。結果控制和過程控制都應屬于管理控制，區別只是在于控制的側重點。而在實際應用中過程控制是保持統一性的法寶，而結果控制則是適應差異性的利器。

我們將企業對管理側重點的選擇稱為控制基調選擇。本文通過研究實物資產的特點來分析是過程控制還是結果控制更有效率，以及石油銷售企業在實物資產管理時應如何協調兩者的關系。

1.1 過程控制與結果控制的理論分析

在結果控制中，管理者對被管理者進行較少的指導和監督，主要評價結果，例如實物資產管理方面可對實物資產完整性、經濟效益等結果進行評價，而對于完成結果的方式不特別關注。

結果控制的優點在于：

(1)更加直接貼近于管理地終極目標。

(2)執行控制的操作簡單。

(3)給被管理者較大的自主權，有利于充分發揮他們的積極性和創造性。

但結果控制也存在一些問題，如由于企業缺乏對相關人員在活動過程中的指導和監督，有可能會出現操作人員更關心短期利益，而忽視長遠利益，產生損害組織的行為。

在過程控制中，管理者更加注重制度執行過程中的指導、監督和評價，同時也會對相關人員的工作標準、流程等做出明確規定。

過程控制的優點是：

(1)有利于企業對外保持統一的形象。

(2)有利于防患于未然。

(3)對人員的指導和控制更加注重長期效果。

但過程控制也存在一些顯著的缺陷：

(1)用來控制和評價指標較多，且貫穿業務始終，控制較為復雜。

(2)過程控制為相關人員制定的工作程序及行為標準，可能在實際操作中流于形式，而且統一的程序或標準并不一定適合每一個公司，也會導致員工的創造性和自主性得不到充分的發揮。

(3)過程控制可能為一些管理績效差的公司提供了推脫責任的理由。

公司在選擇控制基調時，要針對管控的具體項目特點和控制條件，因地制宜的決策。選擇基調只是決定主次，而不是非此即彼，要處理好結果控制和過程控制的關系，取長補短。本文依照Ouchi提出的管控模式分析模型作為公司選擇實物資產管理控制基調的工具。Ouchi的模型分為兩個維度，從過程與結果關系的清晰性維度來看：第一種情形是二者的關系清晰，只要按照明確的方法去做，結果就是肯定的；第二種情形是二者的關系不清晰，方法和結果之間不存在必然的聯系。從最終產出的可度量性維度來看：一種是最終產出結果易于度量；另一種是最終產出的結果難以度量。表1清晰地說明了在何種條件下如何選擇控制模式。

表1 Ouchi的組織控制方式

1.2 成品油銷售企業控制基調選擇

成品油銷售企業實物資產管理的終極目標可以概括為以下三點：

第一是保持資產完整性。成品油銷售企業占比重最大的實物資產是油庫和加油站資產，它們地域分布廣泛，資產品類繁雜，資產非正常損失的風險較大，因此保持資產完整性是一個基本的管理目標。

第二是發揮資產最佳使用效率。也許一些工業企業的大型生產線或數控機床價值抵得上一座甚至多座加油站實物資產的總價值，但運行操控卻只需要少數人完成，使用效率容易控制；油庫、加油站資產卻不同，它們所處的地理、氣候環境錯綜復雜，操作人員眾多且素質參差不齊，資產運行效率極難控制，這是成品油銷售企業實物資產管理的又一重要課題。

第三是取得資產最大使用效益。企業有時分不清效率和效益究竟有什么區別，從邏輯上，要取得最大效益，必須發揮最大效率，反之，資產發揮了最大效率，卻未必取得最大效益。例如在同一市場區域，以較大的資產規模經營和以較小的資產規模經營，雖然資產運營都達到了最有效率的狀態，最終的效益也是不同的。總之，取得資產最大使用效益是成品油銷售企業實物資產管理最重要的目標。

針對上述目標，下面結合成品油銷售企業實物資產管理過程，使用Ouchi模型來進行控制基調選擇的分析。

1.2.1 資產完整性

資產完整性是一個可以分解的目標，企業整體的資產完整性可以分解為各級企業總部、各下屬油庫和加油站的資產完整性，這些企業下屬機構統稱為“資產使用單位”。

各資產使用單位的資產完整性可以通過以下主要的過程控制措施實現：

(1)明確每項資產保管責任人，制定日常巡檢維護等措施，防止非正常丟失或損壞。

(2)明確資產調撥、報廢、處置的相關手續，防止資產不受控的從資產使用單位轉移出去。

(3)加強資產清查盤點，發現資產非正常滅失的及時追究。

但這些過程與結果的關系并不清晰，一方面是受成品油銷售企業特點影響，這些措施容易受到人為執行偏差的干擾，從而達不到預期效果；二是殊途同歸，許多單位有各自保持資產完整性的高招，未必一定按規定動作執行才能達到目的。

另外，資產完整性的可度量性高，通過賬實比照的結果可以較為準確地反映。因此資產完整性的控制基調應以結果控制為主，過程控制為輔，只要保證做到賬實相符，可以允許分支企業的資產日常保管、調撥、報廢、處置等手續存在差異。過程輔助控制的重點放在資產清查盤點這一過程上，因為這一過程是評價資產完整性、實施結果控制的重要依據。

1.2.2 資產使用效率

資產使用效率是一個很難統一量化的目標，通常只能就單類甚至單件資產進行評價，僅憑這一點，資產使用效率的控制基調就應該以過程控制為主，結果控制為輔。相關過程主要包括：

(1)資產維護保養。資產的維護保養，包括清潔、潤滑、緊固等，是保證資產處于最佳運行狀態，提高資產使用效率的重要途徑。應制定維護保養的標準、頻率及責任制，加強過程控制。當然維護保養的標準和頻率應當視不同的資產類別科學制定，即使同類資產也應視實際情況差別對待，不能一刀切，例如可以根據提槍頻率、單次加油量等運轉強度指標確定維護保養的頻率。后文將要提到的資產效益結果控制會對資產使用單位提高資產維護保養的積極性產生一定的輔助作用。總之資產維護保養以過程控制為主、結果控制為輔。

(2)資產調劑。資產調劑是指對資產調配做出決策的過程，在資產完整性的控制基調選擇這一部分我們提到了資產調撥，它與調劑的概念不同，調撥是將調劑的決策付諸實施的過程[6]。資產維護保養是提高單臺資產運行效率的措施，而資產調劑是優化資產配置，發揮整體最大效率的措施。

資產調劑的過程控制要點主要包括：

第一，通過資產效益的結果控制激勵資產使用單位及時申報閑置資產(這一點體現了結果控制的輔助作用)，通過資產清查盤點及時發現閑置資產，總之要盡可能及時、完整地掌握閑置資產信息。

第二，在批復任何資產購置的申請前都應對照閑置資產信息，做出是否通過資產調劑來滿足資產需求的決策。

第三，至少按年度對下屬加油站進行效益評價，盡量將運行效率較高的資產向高效益的油站調劑。

1.2.3 資產使用效益

資產使用效益是將涉及資產經營管理的各方面工作使用貨幣衡量的綜合結果，因此易于度量；另外，影響資產使用效益的因素較多，資產使用效益的高低很難通過分析精確定位其影響因素，也就是說過程與結果的關系并不清晰。因此，資產使用效益目標的達成應以結果控制為主，過程控制為輔。

資產使用效益主要使用一些貨幣類的指標進行評價，包括：

(1)利潤率指標。利潤率指標是企業利潤與資產價值的比率，根據評價的側重點不同可以有多種算法，例如整體計算、單項計算、按資產組計算、按年計算、按資產壽命計算等。

利潤率指標是最綜合的資產效益評價指標，受投資決策科學程度、投資建設過程成本控制、資產優化調配、營銷水平、資產維修維護合理性、資產報廢處置控制等因素的綜合影響。

(2)成新率指標。成新率指標是資產凈值與原值的比率，最具評價意義的是報廢資產成新率，它受資產維修維護合理性、資產報廢處置控制等因素影響。

(3)資產月均成本。資產月均成本是資產原值及后續支出的合計數與資產壽命的比值，它受資產投資成本控制、維修維護合理性、資產報廢處置控制等因素的影響。

資產使用效益的輔助過程控制主要體現在兩方面，一是根據不同業務的特點，對關鍵節點加強控制；二是這些關鍵節點的控制方法要注重參考以往效益指標的情況，例如審批資產投資項目時，對于利潤率指標較低的單位應從嚴審批。

通過以上分析本文認為在成品油銷售企業，對于實物資產的維護保養、清查盤點、部分報廢處置應選用結果控制為主的控制基調，通過制定的一系列評價指標來實施實物資產管理控制，下屬公司只要符合這套體系的驗收，實物資產的管理效果就基本能保證。采用結果控制提高控制制度的適應性，激發基層員工的工作主動性，通過各種創新的方法尋找到最適合的具體操作方式，而銷售總公司可組織推廣下級公司成功的實物資產管理經驗。同時在基層層面，由于子公司員工對實物資產管理的認識及管理能力不同，如果僅僅通過結果控制將很難起到統一的效果，因此應輔以完善的操作流程標準，指導相關人員按流程、規章操作，加強過程控制。在流程設計過程中可充分考慮公司的實際情況和銷售總公司的結果控制要求。

對于資產投資、調劑調配應選用以過程控制為主的基調，需要總公司在執行操作的過程中提供方案、指導、監督以保證整體的有效性。而基層要嚴格按照集團的相關流程完成工作，做到資源的有效配置。

2 頂層設計與基層設計的分工

在基調控制選定后，本文著重探討第二個問題，即如何將基調融入到整個管理控制的系統中。如何設計頂層和基層組織的分工。

2.1 制度的形式

制度設計需要以一定的形式體現，企業管理中的制度通常有規章、流程、指引和崗位職責等形式。

規章是文字性的，通常明確各類業務管理的原則，例如各類規定、辦法、細則等。

流程是管理的環節與步驟，通常是圖表的形式體現，例如內控流程、操作規程等。

指引是對執行規章和流程的具體指導，例如系統操作手冊、設備使用說明等。

崗位職責是明確規章、流程執行人的說明。

以資產報廢業務為例：相關規章應規定報廢的條件、類別、審批權限等原則，這些原則是適用性廣且相對穩定的；而資產報廢應經歷怎樣的步驟，則相對靈活，例如同樣是符合正常報廢條件的資產，一些企業認為要實地核查，一些企業認為不需要，因此應在各企業的流程中體現，不將它們列入規章可以使規章不至于經常變動；指引則可能是列舉報廢條件的實例，或者在資產管理信息系統提交報廢申請的操作方法等；而崗位職責是企業員工知道自己應該做什么的途徑，例如加油站經理根據崗位職責知道自己要負責站內資產的報廢申請，那么他就可以查閱規章，判定哪些資產符合報廢條件，然后查閱流程確定是先在系統提交申請，還是先通知技術人員前來鑒定，當他確定需要在系統提交申請時，可以查閱指引并進行操作。

2.2 頂層設計的誤區

“頂層設計”是近年流行的說法，在國有成品油銷售企業尤其受到推崇，這一理念有其必然的優勢。然而頂層設計一旦被分解到各個業務層面，總歸還是要不同的管理人員去制定，大家的理解不同，設計能力不同，種種因素影響，使頂層設計出現了一些誤區，以為頂層設計就是要一貫到底的執行相同操作，忽略了基層的差異性和從上到下進行貫徹的巨大成本，最終導致執行效果遠遠達不到設計的初衷。

本文認為，頂層設計并非剝奪下級企業的設計權力，將制度設計的職能上收，而是由頂層統籌各級企業的設計，由頂層分析各級企業的控制基調，并相應明確控制的目標、制度的形式等，形成制度設計的指導框架，各級企業在這樣的框架下分工完成制度設計，從而形成上下協同的制度體系。

2.3 實物資產管理制度的頂層設計框架范例

下面依據第一部分對實物資產管理基調選擇的分析，以表格形式展現總公司、省公司、地市分公司和加油站四個層級的制度設計框架，見表2。

3 結語

銷售公司實物資產管理屬于分散型管理，管理難度相對較大，特別要讓所有設備都處于受控狀態是對企業軟硬兩方面條件的考驗，特別是隨著加油站功能的不斷拓展，對設備管理的要求也越來越高，如何實現公司整體的管理，除了本文的探討外還需要在實踐中進一步的研究和創新。而本文探討的制度設計的思想，同樣也適用于成品油銷售企業以外的一些大型企業。

表2 實物資產管理制度頂層設計框架

[1] Atkinson，A.A.,Banker，R.D.,Kaplan，R.S.,and Young,S.M.,New Jersey:Prentice Hall[M].Management accounting,2001.

[2] COSO,Enterprise risk management-Integrated framew ork,2004.http://w w w.coso.org.

[3] Ouchi,W.G.A Conceptual Framew ork for the Design of Organizational Control Mechanisms[J].Management Science September,1979,25(9).

[4] 于增彪,趙曉東.中國集團公司管理控制系統:兩個模式，管理會計在中國的發展及實務運用國際研討會論文集[C].2006.

[5] 趙駿.加油站設備管理初探[J].石油庫與加油站,2012(12).

[6] 王文新.成品油銷售企業固定資產調劑與調撥研究[J].財經界, 2014(1).