淺析企業的預算管理理論

孫美杰

淺析企業的預算管理理論

孫美杰

戰略分析是企業長短期計劃的基礎，而長短期計劃分別導出長短期預算，好的預算管理能夠使企業達到長短期目標，并能夠使企業的戰略與企業的年度計劃得到很好的協調，同時能夠整合企業集團及其各個分部的目標，因此預算管理為企業目標的實現提供了合理保證。為了達到這一目的，首先應對企業的預算管理相關理論有深刻的理解。

企業預算 預算管理 企業戰略 預算方法

企業預算編制是企業計劃中非常重要的一環，進行戰略分析是編制預算的前提，戰略分析會明確規定企業的組織結構、評估戰略風險，因此，戰略分析是企業長短期計劃的基礎，通過企業戰略分析提出長短期目標，并考慮重大事件、競爭對手以及總體經濟狀況的影響，將企業的資源、能力與市場上可利用的機會相結合，從而長短期計劃又分別導出企業長短期預算。

1 預算的含義及特征

預算是企業在戰略規劃和預測、決策的基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。預算是描述特定期間對財務資源和經營資源運用的詳細計劃。企業的計劃包括業務計劃和財務計劃，企業的財務計劃就是預算。

預算管理為一個持續改進的過程，主要由以下三個環節構成：(1)預算編制環節；(2)預算執行與控制環節；(3)預算考核環節。其中預算的編制環節包括預算目標的確定，根據預算目標編制、匯總與單批預算；為了保證預算執行與控制的效果，就要求對預算執行情況進行及時分析并做到及時反饋，根據環境(內部及外部)的變化以及預算的執行情況，要對預算進行及時調整或修正，以適應新的內部及外部環境的變化以及預算執行的新情況；預算考核是預算管理的重要環節，通過預算考核(定期或動態)，企業會及時發現經營中的問題和風險，并采取相應的糾偏措施，只有這樣才能為企業預算目標的實現提供合理的保證。企業預算具有以下特征。

(1)預算是以定量方式展現的計劃。例如，企業銷售預算就包括預計的銷售數量，預計的單價以及由此決定的預計的銷售收入等。

(2)預算是特定期間的計劃。企業編制預算一般以年度為基礎，先編制年度的運營預算和財務預算，然后再分解到季度或月度。

(3)預算目標必須與年度經營目標相一致。企業預算的目標由企業的經營戰略所決定，企業預算的目標是一種短期的目標，需要與企業的使命、愿景、長期目標相協調。

(4)預算是對企業未來經營活動的安排，是企業的資源配置計劃。由于企業擁有資源的有限性，通過預算可以更好地配置資源以獲得競爭優勢。

(5)預算是企業進行績效評價的一個重要依據。通過預算執行情況的分析，可以更準確地評價企業的實際績效，提高企業的績效管理水平。

2 預算的功能

預算具有以下功能。

(1)確保企業目標的實現：預算為實現一定時期的計劃確定了數量化的目標，這些目標與企業的戰略目標相一致，所以編制預算是確保戰略目標實施的一種手段。

(2)促進計劃管理：編制預算的同時要求管理者對企業未來的經營活動進行計劃，企業管理者在計劃的過程中能夠預計可能出現的問題及可以把握的機會。

(3)溝通觀念和計劃：預算的編制過程為企業提供了行動的計劃，并傳遞了要實現的目標，這樣預算的溝通功能可以保證受預算影響的每一個人知曉自己應該完成的工作。溝通可以是單向的，也可以是雙向的，既可以是管理者向其下屬發布指令，也可以是上下級之間的雙向對話溝通。

(4)協調行動：為了確保企業整合各個部門的效果，不同部門間的經營活動需要協調，從而能夠最大限度地與企業的共同目標相一致。例如生產預算應當以銷售預算為基礎，采購預算應當以生產預算為基礎等。

(5)提供責任會計框架：預算要求預算單位的管理者對其部門管轄的預算目標負責，并對其實現預算目標的經營活動進行控制。

(6)建立控制系統：對經營活動的控制可以采用比較實際結果與預算目標的方法來實現，通過對比，能夠發現實際與預算之間的偏差，進而分析引起偏差的原因，以便采取必要的補救措施，以保證預算目標的實現。

(7)激勵雇員改進業績：雇員在參與計劃的過程中，能夠了解其行為對企業可能產生的影響，包括正面及負面的影響，從而使雇員充分知曉其中的利益和責任。發現管理者偏離預算的原因及其所應負的責任，可以激勵雇員改進經營活動，及時扭轉偏離預算的局面。

3 預算管理的組織體系

要做好預算管理工作，實現企業戰略目標，就必須有組織和制度上的保障。預算管理的組織體系包括如下三個方面。

3.1 預算管理決策機構

預算管理委員會是預算管理的決策機構，由高級管理人員組成，其成員包括企業的總經理及其他高管，由董事會任命。預算管理委員會的職責主要有：(1)擬定預算政策和程序，指導預算的編制工作；(2)對各級預算責任主體上報的預算進行審核與修正；(3)將編制好的預算提交董事會審核批準；(4)下達已獲批準的預算并組織實施；(5)監控預算、檢查結果、裁決預算糾紛；(6)根據預算執行結果提出考核和獎勵意見。

3.2 預算管理日常工作機構

日常工作機構是預算管理辦公室，辦公室主任通常由分管財務的副總兼任，集團總部的財務部總經理兼任執行主任。預算管理委員會領導預算管理辦公室進行預算相關工作，并由預算管理辦公室向其報告工作。預算管理辦公室的主要職責有：(1)預算的編制、審核、匯總工作的組織；(2)預算的下達以及預算執行情況的監督；(3)預算調整方案的制訂；(4)預算編制與執行中所遇問題的協調解決；(5)各業務部門及所屬子公司預算情況的分析和考核。

3.3 預算執行單位

預算執行單位是執行預算并承擔相應責任的最小單位。企業一般都有若干分部，分部可以按產品、服務類型、區域、責任進行構建；從組織形式上看，分部可以是子公司、分公司或是虛擬主體。其主要職責有：(1)本單位預算草案、項目計劃及業務計劃的制訂；(2)下達預算的執行；(3)對預算的執行情況進行分析并將分析報告上報；(4)配置并使用在授權范圍內的資源。

4 預算編制的方法

要做好預算的編制工作，需要先了解各種預算編制的方法及其特點，然后結合本企業的業務類型、組織結構、經營特點、經營策略，對企業的總預算或總預算中的不同組成部分采用不同的編制方法。常用的預算編制方法有以下幾種。

4.1定期預算法

定期預算法是以不變的會計期間(如日歷年度或財年)作為預算期間的一種預算編制方法。此方法能夠使預算期間與會計期間一致，有利于將實際數和預算數進行比較，有利于對各預算執行單位的預算執行情況進行分析和評價。但是此方法不能使企業的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，因而會導致一些短期行為的出現，不利于前后各個時期的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理。可見此方法較適用于企業內外部環境相對穩定的企業。

4.2 滾動預算法

滾動預算法是指在較早的會計期間(即預算期間，一般為1個月或者1個季度)的預算執行完畢時，其相鄰的下一會計期間的預算立即遞補上去，使年度預算一直含有4個季度或者12個月的預算。滾動預算具有較強的相關性，它可以反映當前發生的事項以及環境的變化，并能根據這種變化持續地調整對未來的預測，及時更新預算。因此管理者就能夠從更長遠的視角審視決策，提高決策的正確性。滾動預算法適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業。

4.3 增量預算法

增量預算法是一種最常用的預算方法。是以當年的結果為基礎，再加上一個體現下一年預計增長或者通貨膨脹影響的增量，從而形成下一年的預算。使用這種方法的前提條件有兩個：(1)企業原有業務活動是必須進行的；(2)原有的各項業務基本上是合理的。如果前提條件發生變化，那么預算數額會受到基期不合理因素的影響，從而導致預算的不合理，影響到各部門達到預算目標的積極性。如果企業當前的經營活動已經做到了盡可能的高效，實現了規模經濟，且企業和環境不會發生很大變化，那么，采用這種方法是合理的。但是，該方法鼓勵松懈和浪費性支出，過去的低效率將永遠延續下去，因為成本很難被徹底認真地核查。

4.4 零基預算法

零基預算法否定了以本年成本為基礎來編制下一年度預算的方法。在采用零基預算的條件下，預算的各個項目都要進行成本效益分析，并鼓勵采用較好的方式去從事有關活動。其缺點是在對預算合理性的審查過程中需要耗費大量的時間和費用。

一般情況下，企業會間隔幾年編制一次零基預算，在不編制零基預算的年份，會采用其他預算方法。當然，企業也可以在各部門間輪流編制零基預算，每個年度只在一個或較少幾個部門實施零基預算。

4.5 固定預算法

固定預算法是定期地、按照固定的業務量來編制預算的一種方法，是根據某一預算期間內正常的、可實現的某一業務量水平編制的預算。這種方法適用于業務量水平較為穩定的生產和銷售業務的成本費用預算的編制，例如直接材料、直接人工、制造費用的預算等。由于業務量固定、期間固定，因此固定預算法的優點是編制相對簡單，管理者也易理解，但其缺點是不能適應運營環境的變化，極易造成資源錯配和重大浪費。

4.6 彈性預算法

彈性預算法是指基于彈性的業務量編制預算的方法。彈性預算是為了更準確地匹配組織的銷售預測。

4.7 項目預算法

項目預算法對于提供長期服務的企業以及在輪船、飛機、公路等從事工程建設的情況下，需要編制項目預算。項目預算的時間框架就是項目的期限。其優點是能夠包含所有與項目有關的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤。

4.8 作業基礎預算法

作業基礎預算法關注于作業(特別是增值作業)并按作業成本來確定預算編制單位。這種方法更有利于企業加強團隊合作、協同作業、提升客戶滿意度。作業基礎預算法通過使用類似“調試次數”的作業成本動因，更好地描述出資源耗費與產出之間的關系。其優點是可以更準確地確定成本，尤其是在追蹤多個部門或多個產品的成本時。可見，此方法適用于產品數量、部門數量以及諸如設備調試等方面比較復雜的企業。

企業只有對預算的特征、預算的功能、預算管理的組織體系以及預算的編制方法有了充分的理解，才能更好地進行預算的編制、預算的控制及預算的考核。

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F275

A

1005-5800(2014)11(a)-053-02

孫美杰(1972-)，女，山東蓬萊人，碩士，會計師，主要從事企業會計、稅收籌劃研究。