淺析權責發生制與收付實現制之間的現金流量調整問題

陳愛軍

摘要：通常情況下，現金流量表中各項數據是根據企業發生的各項經濟業務并調整資產負債表和利潤表中的全部項目來編制填列，而現金流量表的數據都是建立在收付實現制基礎上的，資產負債表及利潤表中的數據都是建立在權責發生制基礎上的，會計要素確認方法的不一致性導致不能將會計報表中的數據直接導入現金流量中各項目，而是要通過對權責發生制基礎上的財務數據進行分析和調整進而得到收付實現制下現金流量表中的各項財務數據。本文主要分析經營活動產生的現金流量。

關鍵詞：權責發生制 收付實現制 現金流量調整

現金流量是指現金和現金等價物的流入和流出，具體可以分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量以及籌資活動產生的現金流量。企業所有的交易與事項中除了投資活動和籌資活動產生的現金流量之外全部是經營活動產生的現金的流量。

一、銷售商品、提供勞務收到的現金

一般情況下，企業銷售商品和提供勞務所收到的現金都是在“主營業務收入”會計科目里反映，會計計帳為：

借：現金或銀行存款；貸：主營業務收入

應交稅金—應交增殖稅（銷項）

在以上會計分錄里，“主營業務收入”等是利潤表里相關的會計科目，而利潤表又是以權責發生制為基礎編制的，即所確認的收入及應交稅金可能并沒有形成現金流量，而有些現金流量卻并沒有反映在“主營業務收入”等會計科目里，因此在編制現金流量表時就需要以這些資料為基礎進行分析與調整，進而得到企業真實發生的現金流量。

一般情況下，能影響企業確認收入和產生現金流量的會計科目有應收帳款、應收票據、預收帳款等，其中應收帳款、應收票據是資產科目，而預收帳款是負債科目。即企業可能是通過增加應收帳款和應收票據或減少預收帳款而并不是增加現金流量來確認收入，企業也可能收到現金流量后并沒有確認收入而是增加了預收帳。所以如果把增加的應收帳款和應收票據部分或減少的預收帳款部分從企業收入（包含應交稅金—應交增殖稅銷項）中扣除就應該是收入中實際收到現金流量的部分，同理如果把減少的應收帳款和應收票據部分或增加的預收帳款部分加上就應該是企業銷售商品和提供勞務中沒有確認收入卻增加了現金流量的部分。如果用公式可以表示如下：

銷售商品、提供勞務收到的現金

特殊調整項目是指借記應收帳款、應收票據、預收帳款等時對應的貸方卻不是主營業務收入類帳戶，此時應把這部分數據加上，因為先前分析中已經把所有使企業現金流量減少的應收帳款、應收票據、預收帳款等科目借方增加額從收入中扣除了，而在特殊調整項目中此類科目并沒有涉及到銷售收入，如企業債務重組非現金資產換入應收帳款等，所以應把此前從收入中扣除的這部分再加回來。同理，如果貸記應收帳款、應收票據、預收帳款等科目時對應的借方科目不是現金類帳戶時，則應把這部分從此前已經在收入中加上的部分扣除。

例1、TSDI鐵路鋼材公司2007年度財務資料如下：主營業務收入為6000萬元，增殖稅銷項為1020萬元，應收帳款項目年初數為120萬元，年末數為160萬元；應收票據項目年初數為400萬元，年末數為320萬元；預收帳款年初數為30萬元，年末數為60萬元；其他資料中壞帳準備年初數為5萬元，年末數為15萬元；通過債務重組免除A公司20萬元的應收帳款（沒有計提壞帳準備）；根據以上資料計算該公司2007年“銷售商品、提供勞務收到的現金”金額。

本例中，應收帳款、應收票據及預收帳款科目影響現金流量的金額對應以上計算公式很容易得到，主要需要分析的特殊調整項目：由資料可以知道該公司本年提取壞帳準備10萬元，提取壞帳準備的會計分錄為：

借：資產減值損失——提取壞帳準備 10萬

貸：應收帳款——壞帳準備10萬

在上面的分析中已經談到如果貸記應收帳款、應收票據、預收帳款等科目時對應的借方科目不是現金類帳戶時，則應把這部分從此前已經在收入中加上的部分扣除，因此這10萬元作為減項處理。債務重組免除A公司20萬元的應收帳款會計分錄為：

借：營業外支出——債務重組損失 20萬

貸：應收帳款20萬

二、購買商品、接受勞務支付的現金

同現金流入相似，一般情況下企業購買商品、接受勞務支付的現金都是在“主營業務成本”科目里反映，會計分錄如下：

借：原材料等 應交稅金-應交增殖稅（進項）

貸：現金 、銀行存款

假設原材料科目通過中轉最后結轉到主營業務成本里，而主營業務成本科目也是反映在利潤表里，因此理論上企業購買商品、接受勞務支付的現金可以通過主營業務成本和增殖稅進項來反映。但是，權責發生制下的主營業務成本中，可能存在企業已經確認了成本而沒有產生現金流出，或者未確認成本卻產生了現金流出的情況。因此需要對涉及到企業確認主營業務成本和現金流出的項目進行調整。

與第一節相似，涉及到企業確認主營業務成本和現金流出的項目有應付帳款、應付票據及預付帳款、存貨等。

具體分析方法和第一節相同，在此不再贅述。最后得到的公式應該是：企業購買商品、接受勞務支付的現金

三、將凈利潤調節為經營活動現金流量

利潤表中的凈利潤是權責發生制下的凈利潤，首先利用這個凈利潤調整不影響現金流量的損益項目可以得到收付實現制下的凈利潤，例如固定資產減值準備等會使企業的利潤減少，從相關會計分錄可以看出：

借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

它并沒有減少企業的現金流量，只是影響了利潤金額。其次再將收付實現制下的凈利潤調整不涉及到經營活動的損益以及不影響凈利潤但是影響現金流量的項目，進而可以得到經營活動產生的現金流量。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社出版 2009

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社出版，2009

[3]戴大雙.項目融資 Project Financing[M].機械工業出版社，2009endprint

摘要：通常情況下，現金流量表中各項數據是根據企業發生的各項經濟業務并調整資產負債表和利潤表中的全部項目來編制填列，而現金流量表的數據都是建立在收付實現制基礎上的，資產負債表及利潤表中的數據都是建立在權責發生制基礎上的，會計要素確認方法的不一致性導致不能將會計報表中的數據直接導入現金流量中各項目，而是要通過對權責發生制基礎上的財務數據進行分析和調整進而得到收付實現制下現金流量表中的各項財務數據。本文主要分析經營活動產生的現金流量。

關鍵詞：權責發生制 收付實現制 現金流量調整

現金流量是指現金和現金等價物的流入和流出，具體可以分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量以及籌資活動產生的現金流量。企業所有的交易與事項中除了投資活動和籌資活動產生的現金流量之外全部是經營活動產生的現金的流量。

一、銷售商品、提供勞務收到的現金

一般情況下，企業銷售商品和提供勞務所收到的現金都是在“主營業務收入”會計科目里反映，會計計帳為：

借：現金或銀行存款；貸：主營業務收入

應交稅金—應交增殖稅（銷項）

在以上會計分錄里，“主營業務收入”等是利潤表里相關的會計科目，而利潤表又是以權責發生制為基礎編制的，即所確認的收入及應交稅金可能并沒有形成現金流量，而有些現金流量卻并沒有反映在“主營業務收入”等會計科目里，因此在編制現金流量表時就需要以這些資料為基礎進行分析與調整，進而得到企業真實發生的現金流量。

一般情況下，能影響企業確認收入和產生現金流量的會計科目有應收帳款、應收票據、預收帳款等，其中應收帳款、應收票據是資產科目，而預收帳款是負債科目。即企業可能是通過增加應收帳款和應收票據或減少預收帳款而并不是增加現金流量來確認收入，企業也可能收到現金流量后并沒有確認收入而是增加了預收帳。所以如果把增加的應收帳款和應收票據部分或減少的預收帳款部分從企業收入（包含應交稅金—應交增殖稅銷項）中扣除就應該是收入中實際收到現金流量的部分，同理如果把減少的應收帳款和應收票據部分或增加的預收帳款部分加上就應該是企業銷售商品和提供勞務中沒有確認收入卻增加了現金流量的部分。如果用公式可以表示如下：

銷售商品、提供勞務收到的現金

特殊調整項目是指借記應收帳款、應收票據、預收帳款等時對應的貸方卻不是主營業務收入類帳戶，此時應把這部分數據加上，因為先前分析中已經把所有使企業現金流量減少的應收帳款、應收票據、預收帳款等科目借方增加額從收入中扣除了，而在特殊調整項目中此類科目并沒有涉及到銷售收入，如企業債務重組非現金資產換入應收帳款等，所以應把此前從收入中扣除的這部分再加回來。同理，如果貸記應收帳款、應收票據、預收帳款等科目時對應的借方科目不是現金類帳戶時，則應把這部分從此前已經在收入中加上的部分扣除。

例1、TSDI鐵路鋼材公司2007年度財務資料如下：主營業務收入為6000萬元，增殖稅銷項為1020萬元，應收帳款項目年初數為120萬元，年末數為160萬元；應收票據項目年初數為400萬元，年末數為320萬元；預收帳款年初數為30萬元，年末數為60萬元；其他資料中壞帳準備年初數為5萬元，年末數為15萬元；通過債務重組免除A公司20萬元的應收帳款（沒有計提壞帳準備）；根據以上資料計算該公司2007年“銷售商品、提供勞務收到的現金”金額。

本例中，應收帳款、應收票據及預收帳款科目影響現金流量的金額對應以上計算公式很容易得到，主要需要分析的特殊調整項目：由資料可以知道該公司本年提取壞帳準備10萬元，提取壞帳準備的會計分錄為：

借：資產減值損失——提取壞帳準備 10萬

貸：應收帳款——壞帳準備10萬

在上面的分析中已經談到如果貸記應收帳款、應收票據、預收帳款等科目時對應的借方科目不是現金類帳戶時，則應把這部分從此前已經在收入中加上的部分扣除，因此這10萬元作為減項處理。債務重組免除A公司20萬元的應收帳款會計分錄為：

借：營業外支出——債務重組損失 20萬

貸：應收帳款20萬

二、購買商品、接受勞務支付的現金

同現金流入相似，一般情況下企業購買商品、接受勞務支付的現金都是在“主營業務成本”科目里反映，會計分錄如下：

借：原材料等 應交稅金-應交增殖稅（進項）

貸：現金 、銀行存款

假設原材料科目通過中轉最后結轉到主營業務成本里，而主營業務成本科目也是反映在利潤表里，因此理論上企業購買商品、接受勞務支付的現金可以通過主營業務成本和增殖稅進項來反映。但是，權責發生制下的主營業務成本中，可能存在企業已經確認了成本而沒有產生現金流出，或者未確認成本卻產生了現金流出的情況。因此需要對涉及到企業確認主營業務成本和現金流出的項目進行調整。

與第一節相似，涉及到企業確認主營業務成本和現金流出的項目有應付帳款、應付票據及預付帳款、存貨等。

具體分析方法和第一節相同，在此不再贅述。最后得到的公式應該是：企業購買商品、接受勞務支付的現金

三、將凈利潤調節為經營活動現金流量

利潤表中的凈利潤是權責發生制下的凈利潤，首先利用這個凈利潤調整不影響現金流量的損益項目可以得到收付實現制下的凈利潤，例如固定資產減值準備等會使企業的利潤減少，從相關會計分錄可以看出：

借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

它并沒有減少企業的現金流量，只是影響了利潤金額。其次再將收付實現制下的凈利潤調整不涉及到經營活動的損益以及不影響凈利潤但是影響現金流量的項目，進而可以得到經營活動產生的現金流量。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社出版 2009

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社出版，2009

[3]戴大雙.項目融資 Project Financing[M].機械工業出版社，2009endprint

摘要：通常情況下，現金流量表中各項數據是根據企業發生的各項經濟業務并調整資產負債表和利潤表中的全部項目來編制填列，而現金流量表的數據都是建立在收付實現制基礎上的，資產負債表及利潤表中的數據都是建立在權責發生制基礎上的，會計要素確認方法的不一致性導致不能將會計報表中的數據直接導入現金流量中各項目，而是要通過對權責發生制基礎上的財務數據進行分析和調整進而得到收付實現制下現金流量表中的各項財務數據。本文主要分析經營活動產生的現金流量。

關鍵詞：權責發生制 收付實現制 現金流量調整

現金流量是指現金和現金等價物的流入和流出，具體可以分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量以及籌資活動產生的現金流量。企業所有的交易與事項中除了投資活動和籌資活動產生的現金流量之外全部是經營活動產生的現金的流量。

一、銷售商品、提供勞務收到的現金

一般情況下，企業銷售商品和提供勞務所收到的現金都是在“主營業務收入”會計科目里反映，會計計帳為：

借：現金或銀行存款；貸：主營業務收入

應交稅金—應交增殖稅（銷項）

在以上會計分錄里，“主營業務收入”等是利潤表里相關的會計科目，而利潤表又是以權責發生制為基礎編制的，即所確認的收入及應交稅金可能并沒有形成現金流量，而有些現金流量卻并沒有反映在“主營業務收入”等會計科目里，因此在編制現金流量表時就需要以這些資料為基礎進行分析與調整，進而得到企業真實發生的現金流量。

一般情況下，能影響企業確認收入和產生現金流量的會計科目有應收帳款、應收票據、預收帳款等，其中應收帳款、應收票據是資產科目，而預收帳款是負債科目。即企業可能是通過增加應收帳款和應收票據或減少預收帳款而并不是增加現金流量來確認收入，企業也可能收到現金流量后并沒有確認收入而是增加了預收帳。所以如果把增加的應收帳款和應收票據部分或減少的預收帳款部分從企業收入（包含應交稅金—應交增殖稅銷項）中扣除就應該是收入中實際收到現金流量的部分，同理如果把減少的應收帳款和應收票據部分或增加的預收帳款部分加上就應該是企業銷售商品和提供勞務中沒有確認收入卻增加了現金流量的部分。如果用公式可以表示如下：

銷售商品、提供勞務收到的現金

特殊調整項目是指借記應收帳款、應收票據、預收帳款等時對應的貸方卻不是主營業務收入類帳戶，此時應把這部分數據加上，因為先前分析中已經把所有使企業現金流量減少的應收帳款、應收票據、預收帳款等科目借方增加額從收入中扣除了，而在特殊調整項目中此類科目并沒有涉及到銷售收入，如企業債務重組非現金資產換入應收帳款等，所以應把此前從收入中扣除的這部分再加回來。同理，如果貸記應收帳款、應收票據、預收帳款等科目時對應的借方科目不是現金類帳戶時，則應把這部分從此前已經在收入中加上的部分扣除。

例1、TSDI鐵路鋼材公司2007年度財務資料如下：主營業務收入為6000萬元，增殖稅銷項為1020萬元，應收帳款項目年初數為120萬元，年末數為160萬元；應收票據項目年初數為400萬元，年末數為320萬元；預收帳款年初數為30萬元，年末數為60萬元；其他資料中壞帳準備年初數為5萬元，年末數為15萬元；通過債務重組免除A公司20萬元的應收帳款（沒有計提壞帳準備）；根據以上資料計算該公司2007年“銷售商品、提供勞務收到的現金”金額。

本例中，應收帳款、應收票據及預收帳款科目影響現金流量的金額對應以上計算公式很容易得到，主要需要分析的特殊調整項目：由資料可以知道該公司本年提取壞帳準備10萬元，提取壞帳準備的會計分錄為：

借：資產減值損失——提取壞帳準備 10萬

貸：應收帳款——壞帳準備10萬

在上面的分析中已經談到如果貸記應收帳款、應收票據、預收帳款等科目時對應的借方科目不是現金類帳戶時，則應把這部分從此前已經在收入中加上的部分扣除，因此這10萬元作為減項處理。債務重組免除A公司20萬元的應收帳款會計分錄為：

借：營業外支出——債務重組損失 20萬

貸：應收帳款20萬

二、購買商品、接受勞務支付的現金

同現金流入相似，一般情況下企業購買商品、接受勞務支付的現金都是在“主營業務成本”科目里反映，會計分錄如下：

借：原材料等 應交稅金-應交增殖稅（進項）

貸：現金 、銀行存款

假設原材料科目通過中轉最后結轉到主營業務成本里，而主營業務成本科目也是反映在利潤表里，因此理論上企業購買商品、接受勞務支付的現金可以通過主營業務成本和增殖稅進項來反映。但是，權責發生制下的主營業務成本中，可能存在企業已經確認了成本而沒有產生現金流出，或者未確認成本卻產生了現金流出的情況。因此需要對涉及到企業確認主營業務成本和現金流出的項目進行調整。

與第一節相似，涉及到企業確認主營業務成本和現金流出的項目有應付帳款、應付票據及預付帳款、存貨等。

具體分析方法和第一節相同，在此不再贅述。最后得到的公式應該是：企業購買商品、接受勞務支付的現金

三、將凈利潤調節為經營活動現金流量

利潤表中的凈利潤是權責發生制下的凈利潤，首先利用這個凈利潤調整不影響現金流量的損益項目可以得到收付實現制下的凈利潤，例如固定資產減值準備等會使企業的利潤減少，從相關會計分錄可以看出：

借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

它并沒有減少企業的現金流量，只是影響了利潤金額。其次再將收付實現制下的凈利潤調整不涉及到經營活動的損益以及不影響凈利潤但是影響現金流量的項目，進而可以得到經營活動產生的現金流量。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社出版 2009

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社出版，2009

[3]戴大雙.項目融資 Project Financing[M].機械工業出版社，2009endprint