PPS抽樣在存貨審計中的應用

沈亞娟

摘要：PPS抽樣是屬性抽樣與變量抽樣相結合的一種抽樣方法。本文通過介紹PPS抽樣的適用范圍和操作步驟，以PPS抽樣在存貨審計中的運用過程為例，使得該方法在現(xiàn)代審計中的運用越來越廣泛。

關鍵詞：PPS抽樣 存貨余額 實質性細節(jié)測試

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險。統(tǒng)計抽樣的方法可以區(qū)分為變量抽樣和屬性抽樣。PPS抽樣屬于統(tǒng)計抽樣，PPS抽樣是屬性抽樣與變量抽樣的集合，運用了屬性抽樣的原理，但其主要目的是評估總體中的錯報金額而非錯報比例，這一點又是變量抽樣的特性。其與傳統(tǒng)的變量抽樣如均值估計、差額估計和比率估計的區(qū)別首先是抽樣單元不同，PPS抽樣的抽樣單元是貨幣單位，傳統(tǒng)變量抽樣則以每一具體項目為抽樣單元；其次樣本規(guī)模的確定不同，PPS抽樣與屬性抽樣類似，可以通過查樣本量的確定表直接得到，而后者傳統(tǒng)變量抽樣要估計總體標準差等，相對較繁瑣。

一、PPS抽樣的基本原理及步驟

PPS抽樣（又名概率比例規(guī)模抽樣）是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。它是以貨幣單元作為抽樣單元。其抽樣的主要步驟與其他抽樣方法相同，具體包括樣本設計、樣本選取和樣本評價三個階段。

在樣本設計階段必須完成的工作包括四個環(huán)節(jié)：明確測試目標，定義總體和抽樣單元，以及界定錯報。抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項認定（如存貨的存在認定）提供特定水平的合理保證。在確定了測試目標后應確定抽樣總體和抽樣單元，考慮總體的完整性和適當性。即選取的總體及抽樣的單元是否涵蓋測試的期間以及是否適合測試目標（如存貨的存在認定使用以存貨的明細賬為總體可能更合適）。錯報定義應根據(jù)其審計具體目標予以確定。例如，在對應收賬款存在性的細節(jié)測試中（如函證），因為入賬時間等原因產(chǎn)生的差異并不構成錯報，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬也不定義為錯報。

在選取樣本階段主要完成樣本規(guī)模的確定、選取樣本的方法以及對樣本實施審計程序。樣本規(guī)模確定要考慮總體的變異性、可接受的誤受風險、可容忍錯報以及預計總體錯報等因素。選取樣本的方法包括隨機數(shù)表法和系統(tǒng)選樣法。而對樣本實施審計程序則與測試的目的有關，與抽樣方法無關。在樣本的評價階段主要完成分析錯報的性質及原因、由樣本錯報計算總體錯報，最后得出總體是否能接受的結論。

二、PPS抽樣的案例分析

測試的目標是針對存貨余額的存在認定，PPS抽樣單元為每一元存貨金額，測試的主要是高估錯報，且某一賬戶高估錯報的金額不能超過其賬面余額。

（一）樣本規(guī)模（n）的確定

從上面的公式過程可知，在信息技術對審計的影響下，可以通過設計程序讓計算機自動生成，大大提高人工計算的復雜性。

三、PPS抽樣的利弊分析

從抽樣的方法來看，PPS運用了屬性抽樣的原理，屬性抽樣最大的優(yōu)點在于統(tǒng)計技術分析上的便捷性，其可以借助樣本量確定表和抽樣結果評價表進行樣本量的確定和對樣本結果的評價，運用貨幣單位作為抽樣單元，吸取了屬性抽樣的精華；同時，樣本被選中的概率與其金額占總體金額的比重成正比例，使得PPS抽樣方法起到自動分層作用，金額大的樣本被選中的概率就高，這一點正與審計人員選取金額大的項目進行審計的目的一致。另外，在PPS抽樣方法下，選取了多個樣本對應可能是同一個實物單元，但對同一個實物單元只要測試一次，大大降低了審計成本。因此，在當今信息技術盛行的環(huán)境下，方便于通過計算機輔助完成，促進了PPS抽樣方法的推廣與使用。

PPS抽樣即概率比例規(guī)模抽樣亦有其固有的局限性，在選樣自動分層的機制下，必然帶來了對金額較小的樣本項目被抽取的概率很低，對余額為零或負的項目將不會被選中，即在低估錯報的審計中運用則存在很低限制。另外，在預計總體錯報顯著大于零的情況下，PPS抽樣方法下選取的樣本量過大，審計成本會加大。PPS抽樣有其諸多優(yōu)勢，但也存在不足，有其自身適用范圍。因此在審計抽樣決策中，需要我們明確具體的審計目標，綜合考慮總體的特征、預計總體的錯報以及審計成本等因素，選取適用的審計抽樣方法。在信息技術發(fā)展迅速的今天，PPS抽樣方法的使用會越來越廣泛。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會編.2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012

[2]張?zhí)颐?淺談審計中PPS 抽樣的運用環(huán)境[J].商業(yè)會計，2011（5）endprint

摘要：PPS抽樣是屬性抽樣與變量抽樣相結合的一種抽樣方法。本文通過介紹PPS抽樣的適用范圍和操作步驟，以PPS抽樣在存貨審計中的運用過程為例，使得該方法在現(xiàn)代審計中的運用越來越廣泛。

關鍵詞：PPS抽樣 存貨余額 實質性細節(jié)測試

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險。統(tǒng)計抽樣的方法可以區(qū)分為變量抽樣和屬性抽樣。PPS抽樣屬于統(tǒng)計抽樣，PPS抽樣是屬性抽樣與變量抽樣的集合，運用了屬性抽樣的原理，但其主要目的是評估總體中的錯報金額而非錯報比例，這一點又是變量抽樣的特性。其與傳統(tǒng)的變量抽樣如均值估計、差額估計和比率估計的區(qū)別首先是抽樣單元不同，PPS抽樣的抽樣單元是貨幣單位，傳統(tǒng)變量抽樣則以每一具體項目為抽樣單元；其次樣本規(guī)模的確定不同，PPS抽樣與屬性抽樣類似，可以通過查樣本量的確定表直接得到，而后者傳統(tǒng)變量抽樣要估計總體標準差等，相對較繁瑣。

一、PPS抽樣的基本原理及步驟

PPS抽樣（又名概率比例規(guī)模抽樣）是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。它是以貨幣單元作為抽樣單元。其抽樣的主要步驟與其他抽樣方法相同，具體包括樣本設計、樣本選取和樣本評價三個階段。

在樣本設計階段必須完成的工作包括四個環(huán)節(jié)：明確測試目標，定義總體和抽樣單元，以及界定錯報。抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項認定（如存貨的存在認定）提供特定水平的合理保證。在確定了測試目標后應確定抽樣總體和抽樣單元，考慮總體的完整性和適當性。即選取的總體及抽樣的單元是否涵蓋測試的期間以及是否適合測試目標（如存貨的存在認定使用以存貨的明細賬為總體可能更合適）。錯報定義應根據(jù)其審計具體目標予以確定。例如，在對應收賬款存在性的細節(jié)測試中（如函證），因為入賬時間等原因產(chǎn)生的差異并不構成錯報，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬也不定義為錯報。

在選取樣本階段主要完成樣本規(guī)模的確定、選取樣本的方法以及對樣本實施審計程序。樣本規(guī)模確定要考慮總體的變異性、可接受的誤受風險、可容忍錯報以及預計總體錯報等因素。選取樣本的方法包括隨機數(shù)表法和系統(tǒng)選樣法。而對樣本實施審計程序則與測試的目的有關，與抽樣方法無關。在樣本的評價階段主要完成分析錯報的性質及原因、由樣本錯報計算總體錯報，最后得出總體是否能接受的結論。

二、PPS抽樣的案例分析

測試的目標是針對存貨余額的存在認定，PPS抽樣單元為每一元存貨金額，測試的主要是高估錯報，且某一賬戶高估錯報的金額不能超過其賬面余額。

（一）樣本規(guī)模（n）的確定

從上面的公式過程可知，在信息技術對審計的影響下，可以通過設計程序讓計算機自動生成，大大提高人工計算的復雜性。

三、PPS抽樣的利弊分析

從抽樣的方法來看，PPS運用了屬性抽樣的原理，屬性抽樣最大的優(yōu)點在于統(tǒng)計技術分析上的便捷性，其可以借助樣本量確定表和抽樣結果評價表進行樣本量的確定和對樣本結果的評價，運用貨幣單位作為抽樣單元，吸取了屬性抽樣的精華；同時，樣本被選中的概率與其金額占總體金額的比重成正比例，使得PPS抽樣方法起到自動分層作用，金額大的樣本被選中的概率就高，這一點正與審計人員選取金額大的項目進行審計的目的一致。另外，在PPS抽樣方法下，選取了多個樣本對應可能是同一個實物單元，但對同一個實物單元只要測試一次，大大降低了審計成本。因此，在當今信息技術盛行的環(huán)境下，方便于通過計算機輔助完成，促進了PPS抽樣方法的推廣與使用。

PPS抽樣即概率比例規(guī)模抽樣亦有其固有的局限性，在選樣自動分層的機制下，必然帶來了對金額較小的樣本項目被抽取的概率很低，對余額為零或負的項目將不會被選中，即在低估錯報的審計中運用則存在很低限制。另外，在預計總體錯報顯著大于零的情況下，PPS抽樣方法下選取的樣本量過大，審計成本會加大。PPS抽樣有其諸多優(yōu)勢，但也存在不足，有其自身適用范圍。因此在審計抽樣決策中，需要我們明確具體的審計目標，綜合考慮總體的特征、預計總體的錯報以及審計成本等因素，選取適用的審計抽樣方法。在信息技術發(fā)展迅速的今天，PPS抽樣方法的使用會越來越廣泛。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會編.2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012

[2]張?zhí)颐?淺談審計中PPS 抽樣的運用環(huán)境[J].商業(yè)會計，2011（5）endprint

摘要：PPS抽樣是屬性抽樣與變量抽樣相結合的一種抽樣方法。本文通過介紹PPS抽樣的適用范圍和操作步驟，以PPS抽樣在存貨審計中的運用過程為例，使得該方法在現(xiàn)代審計中的運用越來越廣泛。

關鍵詞：PPS抽樣 存貨余額 實質性細節(jié)測試

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險。統(tǒng)計抽樣的方法可以區(qū)分為變量抽樣和屬性抽樣。PPS抽樣屬于統(tǒng)計抽樣，PPS抽樣是屬性抽樣與變量抽樣的集合，運用了屬性抽樣的原理，但其主要目的是評估總體中的錯報金額而非錯報比例，這一點又是變量抽樣的特性。其與傳統(tǒng)的變量抽樣如均值估計、差額估計和比率估計的區(qū)別首先是抽樣單元不同，PPS抽樣的抽樣單元是貨幣單位，傳統(tǒng)變量抽樣則以每一具體項目為抽樣單元；其次樣本規(guī)模的確定不同，PPS抽樣與屬性抽樣類似，可以通過查樣本量的確定表直接得到，而后者傳統(tǒng)變量抽樣要估計總體標準差等，相對較繁瑣。

一、PPS抽樣的基本原理及步驟

PPS抽樣（又名概率比例規(guī)模抽樣）是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。它是以貨幣單元作為抽樣單元。其抽樣的主要步驟與其他抽樣方法相同，具體包括樣本設計、樣本選取和樣本評價三個階段。

在樣本設計階段必須完成的工作包括四個環(huán)節(jié)：明確測試目標，定義總體和抽樣單元，以及界定錯報。抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項認定（如存貨的存在認定）提供特定水平的合理保證。在確定了測試目標后應確定抽樣總體和抽樣單元，考慮總體的完整性和適當性。即選取的總體及抽樣的單元是否涵蓋測試的期間以及是否適合測試目標（如存貨的存在認定使用以存貨的明細賬為總體可能更合適）。錯報定義應根據(jù)其審計具體目標予以確定。例如，在對應收賬款存在性的細節(jié)測試中（如函證），因為入賬時間等原因產(chǎn)生的差異并不構成錯報，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬也不定義為錯報。

在選取樣本階段主要完成樣本規(guī)模的確定、選取樣本的方法以及對樣本實施審計程序。樣本規(guī)模確定要考慮總體的變異性、可接受的誤受風險、可容忍錯報以及預計總體錯報等因素。選取樣本的方法包括隨機數(shù)表法和系統(tǒng)選樣法。而對樣本實施審計程序則與測試的目的有關，與抽樣方法無關。在樣本的評價階段主要完成分析錯報的性質及原因、由樣本錯報計算總體錯報，最后得出總體是否能接受的結論。

二、PPS抽樣的案例分析

測試的目標是針對存貨余額的存在認定，PPS抽樣單元為每一元存貨金額，測試的主要是高估錯報，且某一賬戶高估錯報的金額不能超過其賬面余額。

（一）樣本規(guī)模（n）的確定

從上面的公式過程可知，在信息技術對審計的影響下，可以通過設計程序讓計算機自動生成，大大提高人工計算的復雜性。

三、PPS抽樣的利弊分析

從抽樣的方法來看，PPS運用了屬性抽樣的原理，屬性抽樣最大的優(yōu)點在于統(tǒng)計技術分析上的便捷性，其可以借助樣本量確定表和抽樣結果評價表進行樣本量的確定和對樣本結果的評價，運用貨幣單位作為抽樣單元，吸取了屬性抽樣的精華；同時，樣本被選中的概率與其金額占總體金額的比重成正比例，使得PPS抽樣方法起到自動分層作用，金額大的樣本被選中的概率就高，這一點正與審計人員選取金額大的項目進行審計的目的一致。另外，在PPS抽樣方法下，選取了多個樣本對應可能是同一個實物單元，但對同一個實物單元只要測試一次，大大降低了審計成本。因此，在當今信息技術盛行的環(huán)境下，方便于通過計算機輔助完成，促進了PPS抽樣方法的推廣與使用。

PPS抽樣即概率比例規(guī)模抽樣亦有其固有的局限性，在選樣自動分層的機制下，必然帶來了對金額較小的樣本項目被抽取的概率很低，對余額為零或負的項目將不會被選中，即在低估錯報的審計中運用則存在很低限制。另外，在預計總體錯報顯著大于零的情況下，PPS抽樣方法下選取的樣本量過大，審計成本會加大。PPS抽樣有其諸多優(yōu)勢，但也存在不足，有其自身適用范圍。因此在審計抽樣決策中，需要我們明確具體的審計目標，綜合考慮總體的特征、預計總體的錯報以及審計成本等因素，選取適用的審計抽樣方法。在信息技術發(fā)展迅速的今天，PPS抽樣方法的使用會越來越廣泛。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會編.2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012

[2]張?zhí)颐?淺談審計中PPS 抽樣的運用環(huán)境[J].商業(yè)會計，2011（5）endprint