營業稅改征增值稅中的稅收籌劃

趙曉飛

摘要：當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

關鍵詞：營改增 措施 籌劃方式

一、營業稅改征增值稅對企業的影響

（一）對納稅人經營模式的影響

本次營改增，對營改增試點行業納稅人的產業鏈和經營模式都會產生深遠的影響。營改增前，納稅人購進貨物、勞務以及進行勞務分包，不考慮交易對象的納稅人身份問題（一般納稅人或小規模納稅人）。營改增后，基于抵扣增值稅進項稅額方面的考慮，在從事上述業務時，要求交易對象必須是增值稅一般納稅人。

（二）對服務業定價機制的影響

服務業的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。

例如，對于一項當前營業稅率適用5%的服務項目，其業務收費為100元，扣除5元的營業稅（不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至101.1元。但是企業是否要提高服務價格，或是以此作為談判的接口，要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對納稅人稅收負擔的影響

本次營改增，對原增值稅納稅人和營改增納稅人的稅收負擔，都會產生一定的影響。對于營改增試點行業納稅人稅收負擔的影響，主要取決于兩個方面：一是稅率的上升幅度是否過大，二是增值稅進項稅額抵扣是否充分。對于營改增試點范圍內的有些行業，稅收負擔上升較多，如交通運輸業。對于營改增試點范圍內的另一些行業，稅收負擔變化不大或略有下降，如現代服務業。

（四）對納稅人財務核算的影響

本次營改增，對試點行業納稅人的財務核算影響較大。主要表現在以下幾個方面：一是總體上來說增值稅的核算要比營業稅的核算復雜得多，涉及收入、成本、費用的方方面面。如果核算不到位，會增加企業的稅收負擔。二是混業經營及兼營業務的收入要分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。三是免稅項目、非應稅項目的進項稅額要正確核算，否則會多轉進項稅額，加重企業的稅收負擔。四是要加強成本費用報銷憑證的審核，應取得未取得增值稅專用發票的，不能抵扣進項稅額。

二、營業稅改征增值稅后企業的應對措施

營業稅改征增值稅，試點企業應當從以下幾個方面加以應對：

（一）合理確定組織架構

企業的組織架構不同，產生的稅收負擔會不同。如同城的總機構和分支機構，如果獨立辦理了非法人營業執照和稅務登記，應當作為兩個獨立的納稅人，分別納稅。如此操作，會產生兩方面的不利后果：一是總分支機構間、各分支機構間相互提供應稅服務，要繳納增值稅。二是個納稅人留抵的增值稅進項稅額不能互抵，會產生提前繳稅的問題，影響企業的現金流量。

企業還可以通過分立的方式，將一些適用免稅、低稅率以及差額征稅的中間業務（如貨運代理）從高稅率業務（如交通運輸）中分立出去，以充分享受免稅、地稅率、差額征稅等稅收優惠。

（二）合理選擇納稅人資格

對于購買方需要增值稅專用發票的行業，如貨運業，只有取得一般納稅人資格，企業的業務承攬能力才不會受影響。給境外提供應稅服務，只有取得一般納稅人資格，才有資格享受免抵退稅。

對于購買方不需要增值稅專用發票的行業，如客運業，可以根據本企業的成本構成測算一般人的稅收負擔和小規模納稅人的稅收負擔，從而選擇稅收負擔較輕的納稅人資格。

對于購買方不需要增值稅專用發票的行業，企業可以通過分立，將一個經營規模較大的企業分立為若干個經營規模較小的企業，以享受小規模納稅人低征收率的稅收優惠。降低企業的稅收負擔。

（三）審慎選擇交易對象

營改增后，試點企業在購買材料、租賃機械、分包服務、掛靠服務等方面應當綜合考慮增值稅進項稅額和價格因素，審慎選擇交易對象，以降低企業的稅收負擔。

以租賃業為例，一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，其購進貨物時，如果小規模納稅人與一般納稅人貨物價格的含稅比大88.03%，應當選擇一般納稅人。否則，應當選擇小規模納稅人。

（四）合理安排業務模式

同一筆業務，業務模式的安排不同，適用的稅目會不同，由此產生的稅收負擔也不同。

如果貨主的貨物需要在碼頭存放一段時間，其和港口企業有兩種合同簽訂方式：簽訂庫房的租賃合同或簽訂倉儲合同。如果簽訂的是庫房租賃合同，按照不動產租賃，適用5%的稅率繳納營業稅，不能開具專用發票。如果簽訂的是倉儲合同，按照有形動產租賃，適用6%的稅率繳納增值稅，可以開具專用發票。企業可以根據具體情況，選擇適當的業務模式，既不影響經營，也能降低稅收負擔。

（五）充分運用稅收優惠政策

本次營改增，提供國際運輸服務的納稅人以及給境外提供設計服務的納稅人，可以享受增值稅的免抵退稅政策。給境外提供物流輔助服務、咨詢服務、認證服務的納稅人，可以享受增值稅免稅政策。企業應當充分利用這些優惠政策，以降低稅收負擔。

增值稅納稅人可以選擇享受稅收優惠，也可以選擇放棄稅收優惠，有時放棄免稅稅收負擔肯能更輕。企業應當分析享受稅收優惠和放棄稅收優惠的利弊得失，選擇最有利于企業生產經營、最能降低稅收負擔的稅收政策。

（六）合理選擇計稅方式

某些特殊行業的一般納稅人，如提供公共交通運輸服務的納稅人（公交公司、出租車公司、客運公司），可以選擇按照一般計稅方法計稅，也可以選擇按照簡易計稅方法計稅。企業可以測算兩種不同計稅方式下的稅收負擔，選擇稅收負擔最輕的計稅方法。endprint

再如總機構和分支機構，一般情況下是總機構和分支機構分別繳納增值稅。但如果總分支機構符合匯總納稅的條件，能夠實現匯總納稅，可以起到延緩納稅、減輕稅收負擔的作用。

（七）做好過渡期的稅收安排

本次營改增，未考慮固定資產、存貨的期初進項稅額問題。所以，營改增前，企業不易大量購置固定資產，以免出現營業稅該增值稅后無進項稅額可抵的情況。

對于某些生產周期較長的行業，其改增前的收入和成本要相互配比。如果將成本提現在營改增前但是將收入確認在營改增后，會加重企業的稅收負擔。

（八）加強涉稅業務的財務核算

增值稅涉稅業務的財務核算，其復雜性遠遠大于營業稅業務的財務核算。所以，營改增后，企業應當加強增值稅的財務核算，尤其是對于收入和進項稅額的核算，以降低企業的稅收負擔。

對于兼營免稅項目、非應稅項目的納稅人，免稅項目、非應稅項目耗用外購貨物的進項稅額不能抵扣，應當做增值稅進項稅額轉出。轉出進項稅額有按照成本轉出和按照收入轉出兩種方法，企業應當合理選擇增值稅進項稅額的轉出方法，以免加重稅收負擔。

（九）對業務人員進行涉稅事項的培訓

營業稅改征增值稅，在稅率一定的情況下，稅收負擔的高低主要取決于進項稅額的抵扣是否充分。所以，業務人員要熟悉哪些業務在營改增試點范圍內，應當取得增值稅專用發票。

業務人員必須知道取得增值稅專用發票在多長時間內應當認證，如果未在規定時間內認證的，進項稅額將不能抵扣，這樣會給企業造成不必要的經濟損失。

業務人員在簽訂合同時，應當充分考慮稅收因素，如不動產租賃與倉儲租賃的區別、運輸服務與租賃服務的區別等，業務合同要與賬務處理一致，避免由于資料的不一致而加重稅收負擔。

（十）加強營改增涉稅業務的稅收籌劃

企業的很多涉稅事宜，如固定資產的購置、分包業務的安排、合同的簽訂等，只有事先做好統籌安排，才能做到防患于未然。如果在業務運行后才考慮稅收問題，往往為時已晚。

如整體資產的租賃，應當在合同中分別注明不動產和動產的租賃收入。如果分別注明的，不動產租賃收入繳納營業稅，動產租賃收入繳納增值稅。如果未分別注明的，由國稅機關、地稅機關分別核定增值稅、營業稅應稅收入。如此處理，可能形成一定程度的重復征稅。

營改增后，企業可以通過轉讓原固定資產（按照4%的征收率減半征收增值稅）、購置新固定資產（取得17%的進項稅額）等方式，利用不同業務的稅率差，降低增值稅的稅收負擔。

參考文獻：

[1]徐蕓.淺談“營改增”稅制改革對產業發展的影響[J].時代金融，2012年21期

[2]歐陽丹.淺析“營改增”對企業影響及對策[J].航天會計，2012年6期endprint