我國上市公司內部審計問題探討

王禾雨

(東北財經大學 研究生院，遼寧 大連 116025)

改革開放三十余年，我國社會主義市場經濟不斷繁榮發展，逐漸扮演著全球經濟發展中越來越重要的角色，但是作為市場經濟的受益人，我們在享受改革帶來的利益的同時，更應該深思，我國的改革將如何繼續進行，改革的方方面面將如何引導？作為經濟主體之一的上市公司，又將如何進行經濟抉擇？都是我們不可回避的重要問題。從安然世通曝出重大經濟丑聞開始到次貸危機，無不讓我們深思警醒。因此，探尋我國上市公司內部審計問題的癥結所在，并有效地解決現存問題，已經成為我國會計界、經濟界乃至政府企業研究的重大課題。

一、文獻評述

企業內部審計從19世紀中葉開始，伴隨著資本主義經濟的發展和企業規模的擴大而逐步興起，但現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物。1929—1933年美國爆發的經濟危機，使得企業認識到無法借助擴大銷售量來增加利潤，而只能采用節省成本的辦法，大批企業開始通過在企業內部建立審計部門，實行內部審計制度來提高企業的經營成果，內部審計在美國許多行業開始得到普及。

Felix[1]對全球財富1 000強的70家公司內部審計主管與外部審計合伙人進行問卷調查，結果表明，內部審計的質量對財務報表審計的貢獻有顯著影響，內部審計質量越高，外部審計費用就越低，同時還發現，內部審計質量、固定風險水平、內外部審計師之間的協調均對內部審計的貢獻有顯著的影響。James[2]也通過問卷調查發現，報表使用者認為向審計委員會報告的內部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發現和報告財務報表的錯誤。Dittenhofer[3]認為，傳統意義上的內部審計有效性的評價，應當按照內部審計準則的要求，通過內部審計的獨立性、專業能力、工作范圍、審計工作的業績以及內審部門管理等若干方面進行評價。應考慮通過評價被審計對象的目標實現情況，如經營活動和控制活動是否運行有效，來評價內部審計有效性。Mihret和Yismaw[4]采用案例研究法對某高校內部審計部門進行研究發現，內部審計有效性是內部審計質量、高管層支持、組織設置以及被審單位特征等因素相互作用的結果，其中內部審計質量和高管層支持等對內部審計有效性的影響最大。

劉國常和郭慧[5]以我國中小企業板塊2006年30家上市公司為研究樣本，考察了內部審計的特征因素以及內部審計的實施效果。研究發現，內部審計規模與公司子公司數量顯著正相關。陳武朝[6]結合美國 《薩班斯——奧克斯利法案》404條款實施初期內部審計無效案例、對內部控制有效性評價的關注點，以及我國《企業內部控制基本規范》的相關規定，指出審計師鑒證內部審計有效性的關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責等內容。田曉紅[7]根據截至2009年5月所收回的93個有效樣本進行分析發現，職業品德要素、專業勝任能力要素與內部審計質量具有強的正相關性，咨詢要素、工作分配要素、督導要素及監控要素與內部審計質量間接正相關，而考核與評價要素可能與內部審計質量正相關。

二、我國上市公司內部審計存在的問題

1.理論研究不足，各階層對其認識不夠

現行市場經濟下，很多企業仍然對內部審計和外部審計兩種審計存在很大混淆，所以導致企業內部審計的功能不能有效地發揮作用。另外，內部審計產生的初衷，是作為政府行為監督各個經濟實體的管理是否合規。由于以上兩個原因，導致現行企業對內部審計、外部審計以及內部審計職能和政府派駐企業監事職能之間的界定模糊，將內部審計完全與企業其他部門隔離開來，不與其溝通。最終導致管理層對內部審計工作忽視，削弱內部審計功能，沒有使內部審計部門的功能在真正意義上得到發揮。

2.相關的法律制度不健全，審計程序不規范

隨著《內部審計準則》、《審計法》等與內部審計相關的法律法規的相繼頒發，我國政府以及相關經濟管理機構越來越重視企業內部審計這項工作。但是，由于起步較晚，發展程度較低，我國內部審計制度仍然建設得不夠健全，我們還缺少關于企業內部審計流程如何操作的相關法規，導致很多企業在進行內部審計時，不知怎樣應對各種問題，不知道應該如何處理發現的審計問題。主要表現在以下三個層面：第一，作為為組織服務的內部審計，應當在企業的管理領域不斷發展，但是，現有的內部審計相關規定沒有對此進行說明和規定。第二，內部審計工作中，審計人員對于審計工作無章可循，無法正常地進行審計程序。第三，隨著市場經濟、知識經濟以及科學技術的不斷發展，內部審計的立法工作急需加快步伐。例如：企業電子證據極易受到外界的篡改，無法保證審計工作的確定，當下社會，很多企業存在電子合同業務，電子合同瞬間完成的特征使得內部審計工作遇到了更多的障礙，以上這些都需要通過立法加以明確。

3.機構設置不健全，獨立性差

我國內部審計工作從開設至今已近二十年，在這期間內部審計發展得很迅速，作為審計監督體系的重要組成，內部審計的重要性不言而喻。當下，我國企業，尤其是上市公司等大型企業對內部審計工作的重視程度也越來越高，但是，我們也不得不承認，仍然有很多企業沒有相關的內部審計建設。此外，內部審計的一大特征就是審計獨立性，這一特征也保障了企業進行內部審計工作的順利進行。從我國現有的內部審計工作模式來看，大致分為兩種，一種是隸屬于財務會計部門，另一種是獨立于財務會計部門作為單獨一個審計部門存在。前一種模式的存在，實際上屬于財務部門的財務稽核，后一種模式則是直接受管理層領導，監督整個企業的運營狀況。無論是前者還是后者，最終不難看出，內部審計工作的真正獨立性是得不到真正意義上的保證的，更無法對內部審計工作最終結果的客觀公正進行保證。

4.從業人員素質低，技術水平差

無論是發達國家還是發展中國家，公司在市場上的競爭即是公司內部人員素質間的競爭，作為內審部門，配備具有合格的審計人員，切實將內部審計工作得到落實，發揮其審計監督作用，是促進企業健康發展的途徑之一。內部審計人員是內部審計工作的主體，審計結果的準確性、審計水平的高低全由審計人員素質水平決定，如果審計人員素質不高，將直接降低審計工作質量。主要表現分別是：第一，審計知識、審計素養偏低，現有的內部審計人員大部分都是由企業內部的財務部門或者其他部門轉調過來，主業從事內部審計學習的人員極少，缺少系統的學習和培訓，基于此將當下推行的的電算化工作應用于審計工作中更是難上加難，所以很多企業仍然采用原始審計程序，大大降低了審計效率。 第二，相當一部分審計人員職業道德缺失，以權謀私，濫用職權。審計工作受審計人員主觀判斷影響較多，因此，提高內部審計人員素質，不斷學習最新法律法規，提高職業素養，堅守職業操守，掌握最新的審計技術和審計手段，才能保障企業健康有序地發展。

三、我國上市公司內部審計完善和發展對策

上市公司內部審計問題受多方面因素影響，并非一朝一夕可以解決。切實解決目前我國上市公司內部審計建設問題，保障企業公司治理正常有序地進行，是一項復雜而艱巨的系統工作。它涉及到企業內外各個方面的綜合治理。從審計界加強理論研究、國家的審計法規建設、企業內外對其觀點和作業范圍的改變，到企業內部機構設置的完善、人員素質的提高，無不需要密切的關注和有效的解決。

1.加強對內部審計的理論研究，推動內部審計的宣傳了解

每一個獨立的職業的存在都離不開一套公認的職業規范對其進行指導規定，內部審計工作同樣也需要設定一套公認的職業規范對其進行指導。內部審計機構最原始的設立，是作為國家審計機構的附屬部門對各個企業進行監督管理，但是現代企業管理過程中，此項建立初衷已經被取而代之為保障內部控制健康運行的重要組成部分，所以其存在又被賦予了新內容，因此，我們應繼續推進內部審計機制的相關理論研究，盡快建立一套符合我國企業特點的理論體系，讓內部審計工作做到有據可查、有理可依。與此同時，加大對內部審計的宣傳，改變因對內部審計缺乏了解而產生可有可無觀念的現狀，使各個階層認識內部審計的重要意義。

2.建立健全相關的內部審計法律法規，規范內部審計程序

我國現有的法律都沒有對企業內部審計工作進行專門的說明和相應的規范，我國也沒有像西方發達國家那樣對內部審計進行單獨的立法。對于20世紀后期，大中型國有企業內部審計機構也早已在企改之后被打入冷宮，甚至早已不復存在。即便現存的一些內部審計機構，也因為直接受高層管理者乃至董事會的直接領導，其獨立性和客觀性等特征也已弱化到可以忽略不計。造成現有這種現象的根源就是我國內部審計法律制度的缺失，沒有相關的法律規定，管理者很難對內部審計提起重視，所以我國的政府部門應當盡快對內部審計進行立法，提高管理者對內部審計的重視程度，盡量保證內部審計對整個企業的獨立性和客觀性。

3.拓寬內部審計領域，改進審計方式方法

通過界定審計工作的最終目標，內部審計可劃分為真實性審計、合規性審計及效益性審計等審計形態或者財務審計與管理審計等類型。內部審計應用到實際當中，當公司選擇進行內部審計時，首先要結合公司狀況，選擇合適的審計方式，繼而設定審計工作的相關流程，通過整個內部審計需要達到哪些目標都要提前確立。對于現今的經濟實體來說，在企業所有權和經營權分離的前提下，內部審計的目標是對企業的責任進行評定，當然，在不同的經濟發展時期，該目標會有一定的變化和位移，但是，內部審計的最終目的即是保證控制的有效性和及時性。尤其是我國，很多企業甚至上市公司，在財務信息方面仍存在信息失真、偽造數據等問題，每年也都會曝出相關的財務作假丑聞，所以我們必須要不斷增強內部審計的真實性。

改進審計方式方法。第一，要設立審計目標，并圍繞所設目標設計審計程序，公司通過內部審計發現企業的控制漏洞、管理缺失，從而完善公司的管理機制，因此，內部審計應當不僅僅完成事后審計，更應該成為事前評估、事中控制的內部審計，對整個企業起到全方位評估、全過程監督的作用。第二，公司進行內部審計的最終目的是保證控制流程正常運行，實現公司的最終目標，因此，內部審計的一大職能即為監督保證。從內部審計的監督職能來看，審計的目的不是要對部門的負責人進行懲罰或者糾察，更為重要的是為管理過程提供服務，保護那些合格的部門管理者。我們可以借鑒國家審計通報的做法，在公司內部審計過程中執行年度審計通報制度，將其作為職代會的一部分，與各部門的績效考核相掛鉤。制度公開、民主、透明是防止管理層腐敗的有效途徑，也是一種對管理者有效的監督手段。第三，經濟責任審計是干部選拔任用工作監督的有效形式，因此，要杜絕現有的“先任后審”現象，在選拔人才和任用人才時應當實行“先審后任，先審后升”流程對人事進行任免，使管理者真正起到管理的作用，增強企業領導干部的責任感。第四，企業實行審計通報制度，同時也起到了雙刃劍的作用，審計通報制度不僅能夠對各個管理層起到約束作用，更為重要的是對內審人員素質提出了更高的要求，內部審計是對各個管理環節的深度考核、監督以及控制。

4.采用獨立性較強的組織機構，推進管理模式的改變

據統計，現今世界大致存在三種類型的審計部門，即直接對董事會負責的內部審計機構、受企業總裁或者總經理領導的審計部門以及直接受財務主管領導的審計部門。

從審計的獨立性和權威性角度分析，遵守單位的領導董事會領導應該是企業內部審計機構選取的最佳模型。發達國家的大型企業和上市公司一般設立董事會內部審計委員會，該部門一方面對公司管理層負責，對全公司進行監督；另一方面又對董事會進行監督牽制。內部審計機構直接受制于內部審計委員會，對內部審計委員會負責，不受其他任何部門、任何管理者影響。該模式的采用使內部審計部門的獨立性和權威性大大增強，使其充分發揮應有的作用，因此，我國上市公司應借鑒該種體制，在董事會設立內部審計委員會，直接領導內部審計機構，推動內部審計工作的有效進行。

除了建立合適公司體制的內部審計部門，我們還應大力推動內部審計法規的制定和頒布，建立相關的考核系統，從法律層面對內部審計人員進行認定，像會計執業人員一樣，有相關的審計師資格認證，不斷地提升審計人員素養，使內部審計結果更具權威性。

社會各方面應當盡快建立相應的全國性組織和機構，對公司內部審計部門進行行業培訓和指導，定期進行考核和管理，從而保證全國內部審計制度的建立和完善。

5.加強內部審計人員的素質培訓，滿足信息化要求

我國企業現有的內部審計部門存在較多問題，其中最為突出的是審計人員素質過低，技能不過關，人員流動性偏大，缺乏穩定性。

當今社會是科學技術高速發展的社會，企業管理流程的人工化逐漸被電算化所替代，內部審計人員不僅要掌握審計技能，也要熟練地掌握計算機技術和電算化技術，為了防止審計流程脫節，內部審計部門應配備相應的計算機技術人員，對企業審計流程進行企業業務的個體化設置，便于審計人員對程序的使用。為了不斷更新技術技能，企業還要定期對審計人員進行培訓和教育，保持技能的時效性，從而第一時間獲取資訊，提高收益。

內部審計人員還應對財務知識有所掌握，從而能對企業內部的財務工作進行監督和檢查，發現財務漏洞，及時地進行彌補。

顯而易見，我國上市公司內部審計還存在其他問題，本文只剖析了影響比較大的問題，對于我國上市公司內部審計問題的研究不可懈怠，必須放寬視野。隨著我國市場經濟體制改革的進一步深化，積極開展上市公司內部審計工作是我國經濟必然的發展趨勢。我國目前全面建設完善上市公司內部審計的條件還不成熟，很多問題還未解決，還需要一個漸進的過程和較長時間并付出相當大的努力。在面對并解決我國上市公司內部審計存在的問題時，我們既不能閉關自守、徘徊不前，也不能盲目照搬西方國家的審計模式和經驗，必須把我國的實際情況和國外上市公司內部審計先進的經驗結合起來，有計劃、分階段地探索出具有我國特色的上市公司內部審計發展道路，循序漸進，逐步完善。

參考文獻：

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