污染性行業環境會計信息披露現狀探究
——基于滬深兩市水泥建材行業三年經驗數據

肖亮 蔣勁宇 宋洵

污染性行業環境會計信息披露現狀探究
——基于滬深兩市水泥建材行業三年經驗數據

肖亮 蔣勁宇 宋洵

中國經濟飛速發展的同時，環境問題狀況頻發，環境會計信息披露借助市場和公眾的反應來對污染源起到限制和約束作用，且環境會計實務以環境會計信息披露為主體。通過對滬深兩市水泥建材行業環境會計信息披露的現狀探究發現環境會計信息披露整體水平較低，披露方式隨意，內容單一，缺乏可比性與完整性，并且針對現狀提出建議。

污染性行業；環境會計信息披露；水泥建材行業；現狀探究

環境問題是當今21世紀的主要問題，生態平衡穩定與人類實現可持續的發展密不可分。企業活動之中面臨大量的環境活動，對于經濟的發展不能以環境為代價，因而發展低碳經濟是當下主流趨勢。如今中國企業已經將發展低碳經濟作為企業的戰略重點，環境會計的發展與環境友好型社會的建設及低碳經濟的實踐是相輔相成的。在這種趨勢下，因水泥行業是居火力發電和汽車尾氣排放之后的氮氧化物排放的第三大源，是“十二五”氮氧化物減排的重點行業，且能耗大，污染性氣體、溫室氣體以及粉塵排放多，成為中國大部霧霾天氣元兇之一，同時建材行業也具有對于環境影響較大的環境行為。本文以此為出發點探究環境會計信息披露相關問題。

一、環境會計信息披露相關介紹

環境會計定義為從社會利益角度計量和報告相關社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。以此實現資源的有效運用及其對社會的分配，實現其效用最大化的目標。環境會計是一門結合了環境、會計和經濟三學科，以會計學為基礎，以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量和記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，最終對形成的效果進行計量和報告。對于環境會計信息披露的研究在理論上補充現有環境會計信息披露體系和現實中促進披露水平提高。

理論上因公司的經濟信息一直以來是傳統的會計理論所關注的，而環境會計信息一直受到忽視，相關研究對于現有的傳統財務信息披露制度是一種完善；實際上在目前的企業環境受托責任觀的要求下，公司需要履行的是經濟和環境的雙重受托責任，才能實現相關環境會計使用者的要求，并且對于國內的環境會計信息披露研究可以一定程度上阻止國外高污染行業向本國轉移，最終實現企業和社會走向共同的可持續發展道路。特別是2010年環境保護部《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），旨在引導上市公司積極履行保護環境的責任，促進上市公司重視并且改進環境保護工作，規范上市公司的環境披露行為，提高環境會計信息披露的質量。

二、環境會計信息披露現狀研究分析

分析數據源選擇：本文選擇滬深兩市水泥建材行業在2010.01—2012.12（2013的年報有的尚未出來，暫未統計計入）的3年相關公告中的披露信息作為研究對象，選取了其中連續三年相關公告都相對完整的43家進行統計分析。

根據環境會計信息披露的內容方面，2001年丁庭選、李連華等對于環境會計信息披露方面的內容認為主要是其整個企業的環境背景、環保目標、污染物的排放處理、最終的環境質量上的保證等，因而在本文分析時主要查看是否披露：環保理念、有無社會責任報告中說明、廢棄物處理及回收、綠化、環保協議、ISO環境體系認證等內容，同時針對出現的披露信息區分為貨幣性信息還是非貨幣性企業。而所關注的信息，也主要存在于單獨的社會責任報告中相關內容、招股說明書、年度報告中的董事會報告、財務報表附注、重大事項以及臨時公告等。

1.環境會計信息連續性披露較少，同時缺乏貨幣性信息

通過統計分析，43家企業3年中有環境信息披露達到38家，占88.37%；有連續3年都涉及環境信息披露的只有13家，占30.23%。樣本水泥建材行業中的環境會計信息披露的企業中主要是以貨幣性信息進行披露的企業比例只有16.28%，其余主要是以文字描述整體情況，且大多輕描淡寫，沒有詳細的進行可計量的數據分析，由于現在的水泥建材屬于污染性行業，其排污處理、綠化、環境設備投入、三廢處理對于財務會計報告的影響也越來越大，若要真實的反映總體會計信息，環境會計信息量化的披露是必不可少的。

2.環境會計信息披露涉及環境信息內容單一

表1 .43家樣本水泥建材行業環境會計信息披露涉及內容

根據國家環境保護總局《關于企業環境信息公開的公告》(環發[2003]156號)中對于環境會計信息披露作出要求，包含企業環境保護方針、污染物排放總量、企業環境污染治理、環保守法、環境管理等五大類，但是很多企業基于自身利益方面并未作出全方位的披露。

據相關資料統計分析，水泥行業是氮氧化物的重要排放源，且氮氧化物的排放占全國總排放量的10%；二氧化碳的排放位于全國第二。同時建材行業對于資源的消費，包括電力及其煤炭都是不可小視的。通過表1可知，對于近3年的水泥建材行業的環境會計信息披露的內容可以發現，所披露的內容情況并不樂觀。雖然多家企業在相關公告中說明了環境相關的信息，但是從整體來看，各種內容的披露水平較低。對于大家所關注的工業粉塵及其三廢相對于其他內容較高，同時由于水泥建材行業建材耗能較高，對于自然資源的耗費情況也進行了相對較多的披露，但是占整個樣本的比例大多在50%以下，很多在20%左右，同時從2010-2012年雖然各項的披露內容有一定的提升，但是整個的披露水平仍然不高，說明我國的水泥建材行業的環境會計信息披露急需進一步的完善。由于傳統的會計對于環境會計方面沒有足夠的重視，因而對于環保補貼、投入以及相關的支出就進行了傳統的處理，而對于利益相關者來說，就不能及時的了解整個企業的經營水平以及環境方面所帶來的風險。

3.披露方式紛繁多樣，隨意性強，缺乏可比性

表2 .43家樣本水泥建材行業環境會計信息出現的位置

對于環境會計信息的披露方式，黃嫦嬌（2013）認為主要通過兩種途徑：一種是在傳統的財務報告中增加有關環境會計項目或在報表的附注中給予說明；另外一種是單獨編制有關環境會計報告，專門提供有關環境會計的詳細信息。但是在對于水泥建材行業的環境會計信息披露方式時，通過表2可知，披露方式無固定形式，同時披露數量較低，主要還是以第一種方式進行環境會計信息披露，大多在財務報表附注中進行說明，其次董事會報告，而對于環境會計報告單獨進行說明是極其少的。

而相對于重污染的造紙行業，已經被要求使用單獨的環境會計報告進行環境信息披露，可以提高披露的可比性及其完整性，因此對于水泥行業而言，獨立的環境會計報告進行披露應該是一個新的趨勢。

4.環境會計信息可靠性不強

利益相關者對于環境會計信息的獲得主要還是通過企業進行披露，但是上市公司為了維護企業的形象，很有可能進行虛構環保投資或者減少因環境問題的支出和罰款，這些貨幣性的信息在披露信息中也大多是文字描述，可靠性缺乏相應證據支持，同時現有監管部門對于傳統會計信息的重視就放松了環境會計信息監管，導致上市企業在環境會計信息披露方面自主性太強。例如有的企業將其本應發生在借記“營業費用”中的費用放在“管理費用”中的二級科目廢氣處理費中，造成環保投資加大的錯誤表面現象。

5.環境會計信息披露缺乏水泥建材行業實際情況

生產水泥主要環境影響是氮的氧化物以及SO2、CO2排放，粉塵處理，水泥建材都對能耗較大，當然同時會產生較多的廢棄材料及氣體，同時應粉塵對于職工的影響的支出都應該列為水泥建材行業的環境會計信息。并且以貨幣的信息進行體現。但是現實就是大多附注之下或董事會報告一句話結束，和一般的企業的環境會計信息披露沒有區別，缺乏對此行業環境情況準確定位。

三、環境會計信息披露困難成因分析

對于水泥建材業環境會計信息披露中存在的問題，主要體現為披露的比例較低，同時披露的內容不健全，披露方式隨意，行業間可比性較差，缺乏貨幣性的信息，最終造成可靠性較低，未能體現環境信息的明晰性及其相關性。如今隨著社會經濟的增長，環境問題已經越來越牽動國人內心，對于環境保護的呼聲也是越來越高，特別是現今中國大部出現的霧霾天氣，不僅是汽車尾氣，水泥建材業的高耗能粉塵及其氮氧化合物的排放也與此相關。作為能抑制環境進一步遭受污染的環境會計信息披露方式，有必要探究其目前披露存在困難的原因。

1.企業、政府、利益相關者意識不足

企業的最終目標是實現企業價值的最大化，環境違法成本對于環境保護的成本來說相形見絀，造成企業愿意冒險一試。同時很現實的就是若企業能給當地政府帶來稅收，帶動經濟發展，政府就相對忽視環境，而企業自身擔心影響形象而環境會計信息只字不提。同時會計人員的素質參次不齊，對于環境會計的計量和傳統會計混淆，造成環境會計信息披露不完善。雖有法律法規，但是政府監督作用不強，具體的監督責職之間混淆，并且對于誰污染誰治理的責任界定，并未對強制性披露公司及披露內容進行完全確認，造成企業、政府部門之間責任的推諉，形成惡性循環。因而需要企業提高意識，履行社會責任；政府提高意識，加強監管。而利益相關者除了大股東處于企業長遠發展會關注環境會計信息披露，但是一般的中小股東則只是從二級市場獲取股票差價，并未關注此方面信息披露。社會對于環境關注多，但是環境會計信息披露關注少，更談不上對于環境會計信息披露質量的關注，社會監督作用自然下降。因此，加強公眾意識同樣不可忽視。

2.缺乏不同行業針對性的環境會計信息披露會計準則

由于不同行業的環境污染方式以及能耗是不相同的，而現今的環境會計準則及其法規是針對大部分的企業，沒有對各個行業進行具體的說明，導致很多的企業在環境會計信息披露的方式上隨意性強，可比性差，而不同行業幾乎沒有可比性，給真正想了解環境會計信息的利益相關者造成困難。因此對于環境污染小的行業可以不進行環境會計信息披露，而污染性的行業如水泥建材、鋼鐵、火電等需要獨立的環境會計報告。

3.缺乏對于所披露環境會計信息的必要審核程序

由于我國現階段對于污染性行業的環境會計信息沒有統一的要求及其標準，而中國證監會為上市公司的招股說明書中的環境會計信息進行審批，可以認為證監會作為環境會計信息審批的主要負責人。應該制定一套完善的審核準則來保障現有環境會計信息的真實性。上市企業為了股票發行，在招股說明書中會承諾環保投入，但是后續為節約成本肯定會削減支出，而證監會對此并無監督。

從統計分析中就可以看出，有的污染性企業沒有披露相關環境會計信息，后續也沒有受到相應處罰。披露的也使其真實性和完整性受到質疑。因此，現在需要對于所披露的環境會計信息進行審核。

四、提高環境會計信息披露水平建議

1.加強意識教育及其完善環境會計信息披露法律體系

相關的部門如證監會、環境保護部應該定期組織并且加強污染性行業的企業高管人員的學習，夯實環境保護責任。而政府部門應該宣揚自愿性披露與要求披露所結合，發揮自身職責，環境保護部門與證監會加強環境信息披露資源共享，對于污染性企業做到嚴格把控。企業本身、員工都要關注環境會計信息披露質量，其環保設施的完善與否與自身健康息息相關。

雖然現有《環境保護法》對于環境保護作出要求，但是環境會計信息披露的法律還處于真空期，立法的完善能夠使環境會計信息披露具有實際可操作性，使得其有統一的規范，對于披露方式和內容具有可比性，對不實行環境會計信息披露的或不真實的進行懲罰而有法可依。

2.污染性行業的獨立環境會計報告

相比較于現有的環境會計信息披露方式隨意性大，內容單一簡單，獨立的環境會計報告可以較為規范的體現污染性企業的環境會計信息。其包括環境資產負債表、環境利潤表、環境成本表，可以是貨幣性和非貨幣性的成本表。其編制可參照傳統的財務報告編制形式，最終對環境會計信息的體現將會更加的全面和具體，增強可比性，滿足各方使用者的需求，同時推動環境會計理論與實務的發展。

3.建立環境會計信息披露內容的審核機制

企業為了保持其良好的社會形象，可能瞞報環境污染方面的相關信息，而加大對于環保績效的宣傳。由于這些環境會計信息都會影響投資者的最終決策，而現有的環境會計信息的真實性沒有被確認審核，因而對于此方面與必要加強第三方的審計監督，可以傳承傳統的財務報告審計模式從而出具環境會計報告審計意見，對其真實性、相關性進行確認。同時可加強企業自身的內部環境會計審計，明確環境會計信息披露責任。相信會對于環境會計信息披露水平有所提高。

[1]孟凡利.論環境信息披露及其相關理論問題[J].會計研究，1999，4:16-25.

[2]李連華，丁庭選.環境會計學[M].長沙：湖南人民出版社，2001：159-160.

[3]黃嫦嬌.環境會計信息披露內容與形式的探討[J].財會研究，2013,1.

[4]徐偉.淺析我國水泥行業踐行低碳經濟的有效途徑[J].經濟視野，2012，6.

[5]王澤淳.山東省上市公司環境會計信息披露研究[J].會計之友，2013，20.

（作者單位：四川農業大學經濟管理學院）