準(zhǔn)確填報(bào)應(yīng)交增值稅指標(biāo)的方法

◎ 文/段金蕊 王帆 曹惠玲 于娟

準(zhǔn)確填報(bào)應(yīng)交增值稅指標(biāo)的方法

◎ 文/段金蕊 王帆 曹惠玲 于娟

“應(yīng)交增值稅”指標(biāo)一直是核算增加值的重點(diǎn)指標(biāo)。從應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理入手，將企業(yè)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表》、《免抵退稅申報(bào)匯總表》表間關(guān)系和兩表與應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的關(guān)系理清，結(jié)合統(tǒng)計(jì)執(zhí)法實(shí)踐，對(duì)如何準(zhǔn)確填報(bào)應(yīng)交增值稅指標(biāo)給出明確建議。

財(cái)務(wù)賬中應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的核算

“應(yīng)交增值稅”指標(biāo)在《工業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》中解釋為：“企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價(jià)值活動(dòng)本期應(yīng)繳納的稅金，不含期初未抵扣稅額。根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)科目貸方累計(jì)發(fā)生額填報(bào)。計(jì)算公式為“應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅”。筆者認(rèn)為，該公式設(shè)置的本意應(yīng)該是以財(cái)務(wù)賬中應(yīng)交增值稅的各個(gè)明細(xì)科目的核算為基礎(chǔ)的。試以出口型生產(chǎn)企業(yè)為例。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，見表1。

從表1可以看到，應(yīng)交增值稅科目借方發(fā)生額，包含計(jì)算公式中的“進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”三項(xiàng)；貸方發(fā)生額包含“銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”三項(xiàng)。從這里似乎可以得出結(jié)論，應(yīng)交增值稅指標(biāo)計(jì)算公式涉及到的六個(gè)項(xiàng)目在應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)賬中都是可以找到的呀，是不是從應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中直接取數(shù)就可以了呢？當(dāng)然不是！

出口貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理方法

在執(zhí)法實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，只有對(duì)于出口貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，才需要增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方專欄和“出口退稅”貸方專欄。這兩個(gè)專欄的設(shè)置及其賬務(wù)處理方法也正是出口型生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)應(yīng)交增值稅指標(biāo)的關(guān)鍵之處。

下面對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行一個(gè)簡單的解釋。

1.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”進(jìn)行核算。

2.出口退稅：指對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。在增值稅中出口退稅即為企業(yè)核算期內(nèi)已取得海關(guān)相關(guān)單據(jù)的出口商品對(duì)應(yīng)的應(yīng)退稅額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅-出口退稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

下面舉例說明會(huì)計(jì)處理方法：

例：某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價(jià) 20000元，退稅率13%，請(qǐng)按下面三種情況分別做會(huì)計(jì)處理。

①“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方 2800元；

②“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方2000元；

③“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為貸方1000元。

處理思路：

1.先計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅額”=20000×13%=2600元

2.分別三種情況確定“當(dāng)期應(yīng)退稅額”

（1）當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目為借方余額為 2800元時(shí)，2800元大于計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2600元，即“當(dāng)期應(yīng)退稅額”為2600元，那么計(jì)算出的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=2600-2600=0元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款—出口退稅 2600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600

（2）當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目為借方余額2000元時(shí)，2000 元小于計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”2600 元，按“誰小取誰”的原則，故取 2000元，即“當(dāng)期應(yīng)退稅額”為2000元。那么計(jì)算出的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=2600-2000=600元 。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600

（3）當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目為貸方余額1000 元時(shí)，因?yàn)槭琴J方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”等于零，那么計(jì)算出的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=2600-0=2600元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600

由此可見，按照正規(guī)的記賬方法，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”才是真正的退稅，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方核算的是“當(dāng)期免抵稅額”，“出口退稅”貸方核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（即單證收齊出口銷售額*退稅率）。

在與眾多出口型生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員交流統(tǒng)計(jì)報(bào)表中增值稅指標(biāo)的填報(bào)方法、查看財(cái)務(wù)賬和增值稅納稅套表后，筆者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬的科目設(shè)置和記賬方式往往形式各異。比如很多出口型生產(chǎn)企業(yè)并未設(shè)置“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”這個(gè)借方專欄，相應(yīng)地，在出口退稅貸方專欄也只核算了當(dāng)期應(yīng)退稅額，即在財(cái)務(wù)賬中少記了一筆分錄，借記“應(yīng)交增值稅─出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記應(yīng)交增值稅─出口退稅”；絕大部分企業(yè)出口退稅科目是壓月記賬，比如本期財(cái)務(wù)賬應(yīng)交增值稅─出口退稅貸方記錄的是上期實(shí)際發(fā)生的出口退稅，本期實(shí)際發(fā)生的出口退稅則在下月記賬。故筆者認(rèn)為，企業(yè)的《增值稅納稅申報(bào)表》、《免抵退稅申報(bào)匯總表》中的數(shù)據(jù)應(yīng)該能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)年應(yīng)交增值稅的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，企業(yè)使用表中數(shù)據(jù)計(jì)算填報(bào)應(yīng)交增值稅指標(biāo)應(yīng)該是最準(zhǔn)確的。

實(shí)際工作中增值稅公式各因素與稅務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系

為了方便該指標(biāo)填報(bào)，筆者通過分析企業(yè)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表，理清兩表與應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的關(guān)系，從中歸納出計(jì)算應(yīng)交增值稅指標(biāo)的直接依據(jù)（見表2）。

表2 應(yīng)交增值稅與《增值稅納稅申報(bào)表》、《免抵退稅申報(bào)匯總表》表間關(guān)系

（作者單位：北京市大興區(qū)統(tǒng)計(jì)局 國家統(tǒng)計(jì)局大興調(diào)查隊(duì)）

編輯：王二羽