全面預算管理及其應用探討

孫文源

摘要：對企業(yè)全面預算管理的基本思想、內(nèi)涵及全面預算管理的運行體系和實施思路進行了簡單的分析，并對實施全面預算管理中的幾個問題進行了探討，并提出了相應的對策。

關(guān)鍵詞：全面預算管理 特征 實施思路 對策

一、全面預算管理的定義、內(nèi)涵和特征

全面預算管理是預算管理發(fā)展到一定階段，管理的覆蓋面逐步擴大至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面和企業(yè)生產(chǎn)的全過程，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種管理手段。它將企業(yè)全部經(jīng)營活動的計劃、目標以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，通過將實際經(jīng)營活動與預算設定目標進行對比、分析，不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營而實現(xiàn)的。具體來說，全面預算管理是企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，經(jīng)過預算目標的設定與分解、預算編制、預算執(zhí)行、預算考評的循環(huán)，并建立一套完整的、科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

全面預算管理具有以下特征：第一，全面性。全面預算管理的全面性主要體現(xiàn)在：全員參與、全面反映和全過程控制。第二，戰(zhàn)略性。全面預算管理銜接和具體化企業(yè)戰(zhàn)略，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的重要工具與管理手段。第三，整體性。全面預算管理雖然涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門、每一個員工，但卻是把他們作為一個統(tǒng)一的整體進行規(guī)劃和管理，以最終實現(xiàn)企業(yè)整體的預算目標。

二、企業(yè)全面預算管理的實施思路

全面預算管理的預算組織、預算目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算考評五模塊運行體系是企業(yè)設計全面預算管理方案和方案實施的工作指南。

（一）預算組織

完善全面預算組織體系是全面預算管理的基礎，一般包括預算決策機構(gòu)、預算協(xié)調(diào)管理機構(gòu)、預算管理責任網(wǎng)絡（預算編制和執(zhí)行機構(gòu)，實行分級管理）。全面預算管理貫徹預算目標約束下的“歸口分級”管理，不同的責任單元根據(jù)預算內(nèi)容及管理要求采取不同的責任管理模式。

（二）預算目標

預算目標根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標制訂，預算目標需要在層層責任單元進行分解，根據(jù)責任分解確定出下級責任單元的預算目標指標，同時以資源占有獲取回報為理念確定各下級責任單元指標的目標引導值。

（三）預算編制

預算編制的內(nèi)容包括經(jīng)營預算（收入、成本、費用、稅金、采辦預算等）、財務預算（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）、資本預算（投資預算）等。每一個責任單元因管理責任不同，負責預算編制的填報或?qū)徍恕Ｘ撠燁A算編報的責任單位對于自身編制的預算都需是從經(jīng)營活動出發(fā)的，每一個金額都需有依據(jù)，有清晰的明細支持。

（四）預算執(zhí)行

預算一旦獲得批準，就成為企業(yè)開展經(jīng)濟活動和實施管理控制的依據(jù)和手段。預算執(zhí)行包括預算執(zhí)行的過程控制、預算執(zhí)行結(jié)果反饋，執(zhí)行中需關(guān)注預算授權(quán)、預算管理報告、預算調(diào)整這三個控制點。

（五）預算考評

預算考評是績效考評的一個重要的組成部分，績效考評必須與預算考評充分結(jié)合，才能有效地發(fā)揮績效考評的作用。預算考評要考慮各類指標的均衡，預算考評指標設置并不單一，而是多指標的，能夠滿足各責任單元多樣化的工作職責需求。預算考評的指標必須至少包括下列三大類：預算目標完成程度、預算目標準確性、預算過程控制預算過程控制和行為指標。

三、完善全面預算管理的問題與對策

在全面預算管理實踐中，因為對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的思想準備不夠充分、預算管理人的權(quán)責不夠明確、企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)機制不夠完善、實施績效考核和激勵機制時考核指標設置存在一定的缺陷等原因，主要有以下問題：企業(yè)內(nèi)高層管理者對全面預算管理的實施沒有給與足夠的重視；很多領(lǐng)導與員工認為預算是財務部門的事，與其他部門無關(guān)；絕大部分企業(yè)僅僅只偏重編制，輕視溝通、反饋與考核；預算目標的設定與編制方法不合理，不能正確反映經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)營的影響；企業(yè)預算管理人員的預算管理能力與素質(zhì)不高，預算管理系統(tǒng)設置不合理，與其他系統(tǒng)的接口不完善，一定程度上也造成了全面預算管理體系的失效。

全面預算管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，從全面預算管理的全過程來看，針對全面預算管理存在的以上問題，根據(jù)實踐中的相關(guān)經(jīng)驗總結(jié)了以下幾個方面的措施及對策：企業(yè)高層管理者重視推進、全員參與，建立單位和部門主要領(lǐng)導責任制，營造良好的預算管理氛圍。嚴格根據(jù)預算責任劃分，誰干事、誰花錢、誰編制預算，誰管事、管什么事、管什么預算，堅決反對財務部門同時領(lǐng)導預算、編制預算、管預算。完善全面預算管理體系。將企業(yè)的業(yè)務管理、資金管理、會計核算、資產(chǎn)管理、人力資源等各項現(xiàn)實活動和發(fā)展計劃都納入到預算管理體系中，從而形成覆蓋企業(yè)各領(lǐng)域現(xiàn)有和今后工作的全面預算管理體系。通過有效的預算管理體系，促動各部門工作的均衡與配合發(fā)展，從而促進企業(yè)整體工作和諧進展。 健全預算管理機構(gòu)，完善企業(yè)預算管理的組織網(wǎng)絡和業(yè)務網(wǎng)絡，不斷完善內(nèi)部工作制度和信息系統(tǒng)。成立企業(yè)預算管理委員會、辦公室及責任網(wǎng)絡，建立經(jīng)常性工作制度，保證全面預算管理的整體性、權(quán)威性與協(xié)調(diào)性。通過建立、完善預算管理的信息化網(wǎng)絡化平臺，增進預算來源信息和預算反饋信息的時效性與可控性，充分發(fā)揮其監(jiān)督重大預算流程的組織實施與財務活動過程真實性和客觀性的職能。建立合理的預算考評體系。要有效地確保預算管理落實到位，必須將全面預算管理與經(jīng)濟責任制有機結(jié)合。要定期對預算執(zhí)行和完成情況通過合理的程序進行考評，獎優(yōu)罰劣，發(fā)揮預算的激勵和約束作用。合理的考評體系對企業(yè)全面預算推行非常重要，必須體現(xiàn)客觀性、嚴肅性和權(quán)威性。加強培訓和知識共享，提高企業(yè)預算管理人員的預算管理水平。在實踐中，根據(jù)預算管理中發(fā)現(xiàn)的問題，進行有針對性的課程設計，建立培訓和知識共享制度。要對企業(yè)領(lǐng)導、中層干部、各部門預算管理人員、全體員工進行培訓，根據(jù)責任不同設計不同的培訓內(nèi)容，提高預算管理人員的預算管理水平。

參考文獻：

[1]林燕.對企業(yè)集團全面預算管理的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2011

[2]董于靜.淺談全面預算管理的特征及作用[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2008endprint