淺談企業所得稅的稅收籌劃

孫紅英

摘要：企業所得稅是我國稅收的重要來源，稅率相對較高，對企業稅負的影響非常大，因此如何對其籌劃成為財稅人員必需思考的問題。作為財稅人員，應合理利用一切稅收優惠政策，選擇適合本企業的最優所得稅籌劃方案，從而達到減輕企業稅負，增加企業價值的目的。本文主要從收入、稅前扣除項目和所得稅稅率幾方面分析了如何進行所得稅籌劃，以及如何提高所得稅籌劃水平。

關鍵詞：企業所得稅 收入 費用 稅收籌劃

一、所得稅稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

企業必須根據國家的各項稅收法規，進行投資決策和融資決策以及日常的生產經營活動。在稅收法規允許的范圍內，通過選擇不同的組織形式（子公司變成分公司或者成立銷售公司）合理的進行稅收籌劃，主要是盡量利用國家的各項稅收優惠政策。對企業而言，納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業務流程， 可以提高企業經營管理者的稅法知識及職業素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。

（二）成本效益原則

對于企業而言，無論做任何事情，都需要考慮成本效益配比的問題。對于稅收籌劃來講，遵循成本效益原則，重點要考慮在降低企業納稅成本的同時，如何能夠實現企業受益最大化和成本最低的雙贏目標。只有當某個稅收籌劃的收益大于所支出的成本時，這個稅收籌劃才是可行的。不同企業可以充分考慮其所處的行業和經濟狀況，在企業不同的發展時期做出不同的納稅籌劃方案，從而達到企業利益最大化的目標。

（三）時效性原則

國家的各項稅收優惠政策有一定的時效性，應特別注意各項政策的起止期限，應在稅收優惠政策規定的時間范圍內充分享受優惠政策。而且某項新的稅收法令法規的出臺，同時會注明與之相關的某項法令法規廢止。在這種情況下，要考慮新舊政策的銜接問題。

（四）全方位原則

稅收籌劃并不僅僅是財務或者稅務一個部門的工作，它需要企業各個部門的配合與支持。而且稅收籌劃特別需要具有前瞻性的意識，在業務發生的前期已經有謀劃，才可以為后期的賬務處理和稅收籌劃提供便利。如在銷售合同的簽訂過程中，財務可以針對具體的合同條款如收款和發貨時間等進行規定，從而為稅收籌劃提前準備。這也是對財務人員高素質的要求，要求財務人員全方位地參與到企業的運營中，不僅僅局限在財務這個崗位上。

二、所得稅籌劃的方法

（一）從收入角度看

（1）可以延遲或者分期確認收入。稅法并沒有強制規定一定要按照某種特定的條件確認收入，而是根據多種不同情況對于收入確認的條件進行了詳細的劃分。對于企業的小客戶而言，一般采用先收款后發貨的方式，在這種預收貨款銷售商品的情況下，應該在企業發出商品時確認收入，而何時發出商品則根據雙方簽訂的合同條款以及企業自身的庫存情況來安排。對于跨期較長的分期收款提供服務的，如開發費收入，則需要根據項目進度確認收入。項目進度的進展情況則完全由企業項目人員按照實際的工作進度來掌握。

（2）免稅收入，如國債利息收入，在企業現金流非常充裕的情況下，用少部分資金購買國債是非常不錯的選擇，既可以增加稅前利潤總額，又可以免交國債利息收入的企業所得稅。

（二）從稅前扣除項目角度看

（1）應正確區分勞動保護支出和職工福利費支出。根據《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告，以下簡稱34號公告）企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。這樣就將工作服的性質定義為可以稅前扣除的項目，計入勞動保護費支出或者其他經營費用而不計入職工福利費，這可以縮小職工福利費的范圍，從而降低職工福利費支出過多需要調增應納稅所得額的可能性。但是即便34號文明確規定工作服允許稅前扣除，對于價值較高的工作服，可能在稅務人員審計時存在一定風險。企業仍需把握工作服的金額范圍，以免發生稅務風險。總之，公司發放的服裝是否計入勞動保護費支出，一定要考慮是否和工作相關，是否統一著裝。企業在發放企業在發放各項貨幣化或者非貨幣化福利時，可以更多考慮如何在符合稅收法規而且不增加企業所得稅負擔的情況下，使公司職工受益最大，達到雙贏的局面。

（2）應準確區分職工福利費支出和工資支出。職工福利費在計稅工資總額14%以內的部分可以在稅前扣除，根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）：企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。 這樣可以增加計稅工資總額，增大職工福利費的扣除基數，減少調增應納稅所得額的可能性。

（3）充分利用加計扣除政策。高新技術企業的研發費用可以按照其發生額的50%加計扣除，但不是所有的研發費用都可以享受加計扣除的優惠。企業應盡可能地增加可扣除項目的支出，如原材料、研發人員工資、基本保險和公積金等，專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費和專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用等。特別是需要對研發部門專用的設備進行指定，則其折舊也可以在稅前加計扣除。同樣享有加計扣除優惠政策的還包括，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，還可以在計算應納稅所得額時按照實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。此外，安置殘疾人員，還可以比不安置或少安置殘疾職工少繳納殘疾人就業保障金。但要注意的是，所安置的殘疾人員需適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

（4）充分預計暫估成本。根據34號公告，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。在年底結賬時需要財務人員根據公司各部門的匯總信息充分暫估已發生的各項未取得發票的成本費用，但是要在匯算清繳結束前催收相關發票，以避免調增應納稅所得額。endprint

（三）從所得稅稅率角度看

從稅率角度講，企業所得稅的稅率有四檔，分別是10%、15%、20%和25%。對于國內企業來說，符合條件的可以申請成為高新技術企業，這類企業的所得稅稅率為15%。在申請高新技術企業時，要注意企業的各項指標是否符合高新技術企業的認定，如研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例。特別注意的是，不僅在申請高新技術企業時需要關注是否符合這些指標，在成為高新技術企業的以后年度里，也要符合這些指標，否則有可能影響下個有效期認定的復審。國家為了鼓勵支持小型微利企業的成長和發展，根據財稅[2011]117號文，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。117號文的適用對象首先應為符合企業所得稅法及其實施條例規定的小型微利企業，應納稅所得額、從業人數、資產總額等滿足一定條件，且為非核定征收的居民企業，其次，還應滿足應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）。

三、如何提高稅收籌劃水平

（1）參加國稅局舉辦的有關所得稅的培訓講座，除此之外，還可以多參加中介機構舉辦的邀請稅務局官員主講的有關所得稅匯算清繳的培訓等。訂閱財稅方面的雜志報紙，及時了解各項政策。同時還可以關注國家稅務局網站或者各網校資訊，但是在適用不熟悉的稅收政策時，應先咨詢主管稅務局人員有關政策的適用性問題。

（2）聘請所得稅鑒定機構進行稅務審計，在與稅務審計人員溝通的同時也從側面了解了國家的所得稅稅收政策。而且最好聘請資質高的稅務代理機構，對所得稅進行籌劃。

總之，企業所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統工程，具有長期性和復雜性。在進行企業所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業自身的實際情況，把握企業所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究國家各項稅收政策法規條文、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則等籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索企業所得稅稅收籌劃的策略。只有這樣，才能不斷提高企業所得稅稅收籌劃的水平，促進企業又好又快地發展。

參考文獻：

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