營改增對小微企業的影響研究

趙丹丹 楊成文

自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅的試點。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。具體稅率為：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

一、營改增的必要性

隨著現代科學技術的發展，現代化發展以及新型服務業的出現，我國現代服務業呈現出分工精細化、產業融合化、業態新型化以及業務國際化的特征，現代服務業的轉型發展是必然趨勢，然而制度性的稅收障礙卻成為了其快速成長和發展的阻礙。我國積極財政政策重點在于結構性減稅，“營改增”是結構性減稅的重要舉措。增值稅和營業稅是我國最為重要的兩個流轉稅，分別是中央和地方的第一大稅種，兩稅在計稅方法和征稅對象上差別較大。

我們知道現行營業稅對服務業是實行全額征稅，針對工商業則是可以按產品銷售額進行進項抵扣的增值額征稅。而現行營業稅相比于工商業增值稅存在著“重復征稅，加重稅負”、“兩稅交叉，管理困難’’、“區別對待，稅負不公”等幾大制度性缺陷，這些制度性的缺陷不僅阻礙了我國現代服務業的轉型發展，限制了服務業和制造業的深度融合與協同發展，并且在服務業國際化的背景下不利于跨境服務貿易發展。

增值稅僅對增值額征稅，對以前環節已納稅款予以抵扣，具有消除重復征稅、促進專業化分工協作的優點;營業稅對每一環節的營業收入全額征稅，商品或勞務流轉的環節越多，重復征稅的現象越嚴重。“營改增”就是將繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，將貨物和服務一并納入增值稅征稅范圍，避免產業鏈的重復征稅。

我國增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，營業稅覆蓋了小微企業集中的第三產業的大部分行業，兩稅并行征收。目前第二產業和第三產業之間的界限正在逐步模糊，貨物和服務往往捆綁銷售，很難準確劃分開。將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響?？陀^上造成了鼓勵制造業，限制服務業的結果。當前，我國正處于轉變經濟增長方式、調整產業結構的攻堅時期，大力發展高新技術產業和現代服務業。因此以增值稅取代營業稅，是必然趨勢。

二、小微企業現狀

小微企業這一概念來源于《工業和信息化部國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號），文中規定：中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型。劃分標準根據行業特點結合從業人員、資產總額、營業收入等多項指標制定的，例如：從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的零售業企業為微型企業、營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的建筑業企業為微型企業。除此之外，我國存在著大量的個體工商戶，安置了大量的勞動力，從規模上來看大多數屬于小微企業的范疇，因此，《規定》把個體工商戶劃入了小微企業?！兑幎ā穼ξ覈姸嘈袠I進行了劃分，這些行業包括：工業（包括制造業，采礦業，熱力、電力、燃氣及水生產和供應業），農、林、牧、漁業，交通運輸業（不含鐵路運輸業），建筑業，房地產開發經營，郵政業，批發業，零售業，倉儲業，住宿業，餐飲業，軟件和信息技術服務業，信息傳輸業（包括電信、互聯網和相關服務），租賃和商務服務業，物業管理，其他未列明行業（包括科學研究和技術服務業，居民服務、修理和其他服務業，水利、環境和公共設施管理業，社會工作，文化、體育和娛樂業等）?！兑幎ā穼ξ覈硟人行袠I的企業都適用，也包括個體工商戶。

據相關數據顯示，小微企業的發展解決了大批人的結業問題，小微企業就業的人數占全部法人企業就業人數的38.7%。全國95%以上的企業為小微企業，每年向國家繳納大量的稅賦，為社會貢獻了巨大的財富，為我國經濟的發展做出了巨大貢獻；除此之外，小微企業在對外貿易、市場開發、提供就業崗位、維護社會穩定等方面也起到了相當大的作用，小微企業對我國經濟的發展、社會進步氣到了非常巨大的作用。

小微企業的發展長期受到融資難、用工難、成本高、稅費重、利潤薄五大難題的困擾。稅費重是造成當前小微企業利潤薄、成本高、轉型乏力的一個重要原因。盡管國家和地方政府出臺多項扶持小微企業的補貼和稅費減免政策，但仍未從根本上解決問題。尤其是流轉稅過高導致小微企業“掙得不多交得不少”，亟待新的減稅政策出臺?！盃I改增”無疑為小微企業帶來了“福音”。

三、營改增對小微企業的影響

（一）為小微企業的發展提供了契機

首先，營改增符合科學發展的財稅制度要求，有利于完善稅制而消除重復征稅，降低了企業稅負。其次，營改增率先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，打通了第二產業與第三產業增值稅抵扣的鏈條，有利于二、三產業的融合與發展。增值稅一般納稅人外購現代服務可作為進項稅額抵扣，企業從以前不愿意服務外包，到現在主動尋求低端業務外包。大中型企業也紛紛將原包含在第二產業中的現代服務業分離出來，催生出大量從事研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務的小微企業?！盃I改增”在推動傳統產業轉型升級的同時，激發了對生產性服務業的需求，促使很多大企業將本單位的服務需求外包生產性服務業納稅人，對生產性服務業的發展產生了巨大的推動作用。再者，增強了小微企業開展出口服務貿易的意愿。我國正在從貨物貿易大國向服務貿易大國邁進，有必要通過稅制改革促使現代服務業小微企業加快實施“走出去”的發展戰略。降低服務貿易的成本必將極大地調動小微企業服務貿易出口的積極性。最后，專業化分工的深化，在一定程度上，增加了就業崗位，提供了就業機會。

（二）存在的問題

1、政策制定方面

（1）營改增并未體現對小微企業的稅收優惠。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三章第十二條關于增值稅稅率的設置，提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。實施辦法中，并未有對小微企業的特別政策規定，此次稅制改革中，并未充分體現對小微企業的照顧與鼓勵導向。制定政策時，沒有充分考慮小微企業的特殊性以及其面臨的問題，由此導致了政策先天不足，實施過程中出現了很多問題。

（2）試點稅率偏高，可以用于抵扣的進項稅額少，企業稅負不降反升。對于很多運輸業和服務業企業，企業本身可以用來抵扣的進項稅額很少，但營改增之后，稅率由3%、5%增加到11%和6%，稅額不降反升。對于運輸企業來說，成本主要來自油耗、過路過橋費、人工費以及場地租金。按國家有關規定，過路過橋費和人工費以及場地租金是不能開到增值稅專用發票的，只有油耗和修理費能開到增值稅發票，企業可以進行抵扣。但是，實際操作中，運輸企業加油后很難取得正式發票，一般取得的是機打小票。對于服務業企業，例如某網絡咨詢公司，稅率從5%調整到6%，因幾乎沒有進項稅額，若勞動力成本程上升趨勢，且無法抵扣，因此，營改增使公司的成本增加。

（3）根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三章第十三條關于增值稅征收率的設置，小規模納稅人的征收率統一為3%，生產性服務業小規模納稅人的稅負會顯著減輕，促進企業做大做強。但是，小規模納稅人不得領購開具增值稅專用發票，而其他一般納稅人采購服務時，往往會考慮服務供應商是否具備一般納稅人資格，從而制約了小微企業小規模納稅人的銷售活動，這有可能增加小微企業的經營成本，使得小微企業小規模納稅人在市場競爭中處于不利地位。

2、政策實施方面

（1）針對小微企業的稅收政策未成體系，不利于小微企業合理納稅。一般，小微企業的會計核算比較簡單，會計人員的水平也參差不齊，因此，營改增以后，由于沒有針對小微企業的專門的稅收體系，會計人員可能不能更好地應用現有稅收政策，例如針對小微企業的增值稅起征點、小規模納稅人以及其他優惠、扶持政策等。

（2）勞動力成本增加，企業負擔加重。通過對當地多家小微企業進行調查，營改增之后，小微企業的稅負在一定程度上取決于進項稅額的多少，但是企業的勞動力成本不能作為進項抵扣，因此，這會促使勞動密集型的小微企業用物質要素或者技術替代勞動力，這顯然會對勞動力的就業問題產生不利影響。

（3）對于營改增稅負增加的小微企業，財政補貼審批程序過于復雜。根據上海市靜安區政協港澳臺僑專委會課題組的《關于“營改增”對試點小微企業反響的調研》的調研，財政對稅負增加較多的小微企業進行補貼，但首先由企業提出資金申請，同時要經過嚴格的審批程序，這給本來財務核算比較簡單的小微企業帶來了額外的工作負擔，對額外稅負進行補貼的積極性也下降，不利于小微企業的健康發展。

（4）不利于小微企業做大做強。一些小微企業一般納稅人為了避稅，可能會根據生產的不同環節，將企業自身拆分為若干小規模納稅人，這將不利于小微企業形成規?；图s化經營，影響小微企業做大做強。

（5）稅收征管效率低。根據稅法，增值稅規定有起征點，低于起征點的小微企業可以免稅，但是由于起征點偏低，使得很多銷售額低、利潤微薄的小微企業成為納稅人。因此，稅務機關需要投入大量的人力物力來實現對眾多小微企業的征稅。

四、建 議

1、建立專門針對小微企業的稅收法律體系，建立針對小微企業的稅收優惠政策體系

小微企業專門稅收法律的建立，將使得小微企業稅收政策系統化規范化，提高小微企業依法納稅的水平，同時提高稅收的征管效率。

2、研究設立小微企業發展基金

2012年2月1日，溫家寶總理在主持召開國務院常務會議，研究部署進一步支持小型和微型企業健康發展時，指出，“中央財政將安排150億元設立中小企業發展基金”，這一舉措令人矚目。通過利用發展基金，可以在小微企業實施營改增的過渡階段，充分考慮小微企業的承受能力，給予財政補助，調動小微企業發展的積極性，進一步加強財政補貼對小微企業的杠桿作用，促進小微企業的健康發展。其次，可以利用發展基金，鼓勵小微企業創新技術，進一步幫助小微企業減輕稅負，促進小微企業做大做強。

3、規定小微企業專門的低稅率

交通運輸業和現代服務業的現行增值稅率分別為11%和6%，雖然已經是低稅率，但是這是針對所在行業所有企業制定的稅率，并沒有考慮到小微企業的弱勢地位。雖然增值稅有有關小規模納稅人的規定，但是這也是出于稅負公平的考慮。前已論述，很多運輸業和服務業小微企業可以用來抵扣的進項稅額很少，現在是否可以考慮，為了減輕小微企業的稅負，促進小微企業發展，對小微企業設置專門的低稅率，形成小微企業以及大中企業兩套不同的稅率體系。

4、擴大增值稅抵扣范圍

營改增后一般納稅人適用的稅率有四檔，在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。不同的稅目適用不同的稅率。如郵政業服務適用11%稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率，實際執行中往往由于業務關聯性較強，不易準確劃分，不利于企業開展一體化運作、一站式服務。此外營改增后部分現代服務業增值稅可抵扣項目較少，尤其是勞動密集型企業，人工成本在經營成本中所占比重較大，稅改后稅負不降反升，建議適當擴大增值稅進項稅額抵扣范圍，真正為小微企業減負。

5、加強小微企業內部財務管理制度建設

小微企業的會計人員應該加強對營改增以及小微企業的增值稅起征點、小規模納稅人以及其他優惠、扶持政策等的學習。同時，對于以前征收營業稅時不能抵扣的運輸費用等，不能再用簡易的白條以及不正規的發票，否則不能用于抵扣。因此，應加強小微企業內部財務管理制度建設。

6、稅務機關為小微企業提供專門的納稅服務窗口

稅務機關應該針對小微企業核算基礎差，對營改增政策不了解、不理解的現狀，為小微企業提供專門的納稅服務窗口，耐心細致的提供納稅基礎服務，消除對其的歧視心態，提高稅收征管效率，提高小微企業納稅的積極性。

［1］靜安區政協港澳臺僑專委會課題組.關于“營改增”對試點小微企業反響的調研

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