兩種計稅方法并用，如何計算繳納增值稅

兩種計稅方法并用，如何計算繳納增值稅

問：我公司是增值稅一般納稅人，從事電信業(yè)務(wù)。包括提供語音通話和公共數(shù)據(jù)傳送的基礎(chǔ)電信服務(wù)以及提供網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上游戲等增值電信服務(wù)。根據(jù)規(guī)定，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。另外，根據(jù)政策規(guī)定，在2015年12月31日以前，我公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。請問，如果我公司兩種計稅方法并用，并且經(jīng)營多種稅率業(yè)務(wù)的情況下，是否應(yīng)當(dāng)分別核銷銷售額？如果無法分清簡易計稅方法計算的進項稅的情況下，應(yīng)當(dāng)如何抵扣進項稅？

明翰電信公司 王爽

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。財稅〔2013〕106號文還規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以，貴公司應(yīng)當(dāng)分別核算一般計稅方法和簡易計稅方法的銷售額，同時分別核算適用11%和6%稅率的銷售額。

現(xiàn)行增值稅對同一增值稅納稅人可以同時使用一般計稅方法和簡易計稅方法。但對未分別計算收入的，財稅〔2013〕106號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。以及第二十六條規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，由于該部分進項稅額按規(guī)定不得抵扣，免征增值稅項目而如果無法劃分不得抵扣的進項稅額，則按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

秦明