郵政企業如何繳納增值稅

郵政企業如何繳納增值稅

問：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規定：經國務院批準，自2014年1月1日起，郵政業納入營業稅改征增值稅試點。請問，郵政企業在“營改增”后該如何申報繳納增值稅？

漢口郵政管理局 李斌

答：依照財稅〔2013〕106號文的規定，郵政業指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。郵政普遍服務指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。函件指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。郵政特殊服務指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。其他郵政服務指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。繳納增值稅區分為一般納稅人和小規模納稅人。二者的計稅依據和稅率均不相同：

一、小規模納稅人的增值稅計算。某縣郵政局為增值稅小規模納稅人。假如2014年1月，按照國家規定的業務范圍、服務標準和資費標準，向我國境內用戶提供郵政普遍服務，取得郵政服務收入8萬元。與此同時，按照國家規定辦理機要通信、國家規定報刊的發行，以及義務兵平常信函、盲人讀物和革命烈士遺物的免費寄遞等特殊服務業務，取得特殊服務收入6萬元。另外，該郵政局還取得郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務收入20．6萬元。假定該單位按規定程序辦理了增值稅免稅手續，那么，該郵政局2014年1月應如何申報繳納增值稅呢？

根據財稅〔2013〕106號文的規定，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；提供其他郵政服務，小規模納稅人適用的增值稅征收率為3%。這樣，該郵政局當月提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務不繳納增值稅。因此，該郵政局2014年1月應申報繳納增值稅為0．6萬元（20．6÷1．03×3%），其他服務收入14萬元（8＋6）按免稅收入申報，不繳納增值稅。

二、一般納稅人的增值稅計算。某市郵政局為增值稅一般納稅人。假如2014年1月，按照國家規定提供郵政普遍服務，取得郵政服務收入價稅合計290萬元；按照國家規定提供特殊服務業務，取得服務收入價稅合計300萬元。同時，提供其他郵政服務，取得服務收入價稅合計111萬元；提供收派服務，取得服務收入價稅合計106萬元。另外，該郵政局為其他企業出口貨物，提供郵政業服務和收派服務收入價稅合計80萬元；給中國郵政速遞物流股份有限公司代辦業務取得代理收入價稅合計60萬元；為金融機構代辦金融保險業務，取得代理收入價稅合計70萬元。已知該郵政局當月共取得符合抵扣條件的增值稅進項稅額30萬元，但無法準確劃分征免稅進項稅額。假定該單位按規定程序辦理了增值稅免稅手續，那么，該郵政局2014年1月應如何申報繳納增值稅？

根據財稅〔2013〕106號文的規定，郵政業在境內提供的其他郵政服務，適用11%的增值稅稅率；郵政業在境內提供的收派服務，屬于物流輔助服務，就其收派服務適用6%的增值稅稅率。

而收派服務，指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。收件服務，指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務，指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。與此同時，財稅〔2013〕106號文規定：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；境內的單位和個人為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務，免征增值稅。另外，財稅〔2013〕106號文還延續了郵政業服務原營業稅優惠政策的規定，即自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入，免征增值稅。

最后，值得注意的是，根據財稅〔2013〕106號文的規定，郵政儲蓄業務按照“金融保險業”稅目征收營業稅，不屬于這次營業稅改征增值稅的范圍。

王海濤