實行匯總納稅的電信企業總機構及分支機構應當如何分別申報繳納增值稅

實行匯總納稅的電信企業總機構及分支機構應當如何分別申報繳納增值稅

問：本公司為電信企業，經批準為匯總納稅電信企業。請問,匯總繳納增值稅后，總機構及分支機構應當如何申報繳納增值稅？除了提供電信服務及其他應稅服務，電信企業總分支機構發生銷售貨物等其他增值稅應稅業務是否可以匯總繳納增值稅？

湖北移動通訊公司 朱寶權

答：根據《國家稅務總局關于發布〈電信企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）的規定，經省、自治區、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務局批準，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業，對所屬電信企業實行預征、總機構進行增值稅清算。總機構和分支機構申報繳納過程如下：

一、總機構增值稅的申報繳納

省、自治區、直轄市和計劃單列市電信企業（以下簡稱總機構）應當匯總計算總機構及其所屬電信企業（以下簡稱分支機構）提供電信服務及其他應稅服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。總機構匯總的銷項稅額，按照總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務的銷售額和增值稅適用稅率計算。總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。總機構及其分支機構取得的與電信服務及其他應稅服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。總機構及其分支機構用于提供電信服務及其他應稅服務的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期總機構及其分支機構用于電信服務及其他應稅服務以外的營業額÷當期全部營業額。主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。總機構的納稅期限為一個季度。總機構應當依據《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供電信服務及其他應稅服務的應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。

總機構當期匯總應納稅額計算公式為：

當期匯總銷項稅額-當期匯總的允許抵扣的進項稅額，總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期匯總應納稅額-分支機構當期已繳納稅額。

二、分支機構增值稅的申報繳納

分支機構提供電信服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。分支機構的預征率由省、自治區、直轄市或者計劃單列市國家稅務局商同級財政部門確定。應預繳稅額＝（銷售額＋預收款）×預征率。銷售額為分支機構對外（包括向電信服務及其他應稅服務接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業）提供電信服務及其他應稅服務取得的收入；預收款為分支機構以銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的款項。銷售額不包括免稅項目的銷售額；預收款不包括免稅項目的預收款。對分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。分支機構應按月將提供電信服務及其他應稅服務的銷售額、預收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構，以作為總機構抵減的依據。

另外，分支機構預繳增值稅于年度終了要進行清算，分支機構年度清算的應納稅額小于分支機構已預繳稅額的，由省國家稅務局通知分支機構所在地的稅務機關，在該分支機構當期應預繳的稅款中扣減，扣減不完的，在以后月份扣減，直至扣完為止；分支機構年度清算的應納稅額大于分支機構已預繳稅額的，其差額部分由省國家稅務局通知分支機構所在地主管稅務機關，在分支機構預繳增值稅時一并補繳入庫。分支機構年度清算的應納稅額＝（分支機關提供應稅服務的年度銷售額÷總機構匯總的年度銷售額）×總機構匯總的年度應納稅額。總機構匯總的年度應納稅額，為總機構年度內各季度匯總應納稅額的合計數。

三、除了提供電信服務及其他應稅服務，電信企業總分支機構發生銷售貨物等其他增值稅應稅業務，按照《電信企業增值稅征收管理辦法》，電信企業總分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，應就地申報納稅。由于電信企業普遍存在提供電信服務的同時銷售通訊終端等貨物的行為，且通常采取平進平出的方式銷售，因此電信企業購銷貨物不發生增值或增值額極少，為簡化稅務機關對電信企業的管理，方便電信企業計算繳納稅款，對于貨物銷售部分，部分省份已明確按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，全部由總機構匯總繳納增值稅。

趙慧芝

匯總計算當期提供電信服務及其他應稅服務的應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為：總機構當期匯總應納稅額＝當期匯總銷項稅額-當期匯總的允許抵扣的進項稅額，總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期匯總應納稅額-分支機構當期已繳納稅額