股權轉讓所得應當如何計算

股權轉讓所得應當如何計算

問：本人曾以1500萬元購買張某在一家房地產開發公司20%的股份（張某初始投資成本為200萬元）。日前，本人擬將購買的20%股份轉讓給劉某。股權轉讓時，按公司賬面凈資產折合20%的股份計算，20%股份折合價值為2500萬元，本人與劉某實際協議轉讓價為2300萬元。評估機構按照所開發的未銷售房屋的市值計算，公司凈資產按20%股份折合價值應當為3000萬元。請問，計算股權轉讓個人所得稅時，股權轉讓收入應當以哪個數據為依據？股權轉讓成本應當如何確定？

世紀宜信紙制品包裝廠 王偉

答：根據《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）的規定，自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可依法核定。對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：1．申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；2．申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；3．申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；4．申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的；5．經主管稅務機關認定的其他情形。所稱正當理由，是指以下情形：1．所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；2．因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；3．將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；4．經主管稅務機關認定的其他合理情形。

由此可見，對你股權轉讓收入應當區分三種情況分別確定：一是轉讓價格低于賬面凈資產所占比例，如果是屬于所列舉的正當理由，比如你所轉讓的對象為配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人等，則可以按照實際轉讓價格確認為股權轉讓收入，即應確認股權轉讓收入為2300萬元；二是屬于價格偏低且而無正當理由，但土地使用權、房屋合計占資產總額比例未達到50%以上的，應當按照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額確認股權轉讓收入，即應確認股權轉讓收入為2500萬元；三是屬于價格明顯偏低且無正當理由，并且土地使用權、房屋合計占資產總額比例達到50%以上的，應當按照中介機構評估核實的凈資產確認，即應確認股權轉讓收入為3000萬元。

在股權轉讓成本上，根據國家稅務總局公告2010年第27號文的規定，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費，你轉讓股權成本應當按1500萬元扣除，另外對購買股權所支付的有關稅費允許在計算個人所得稅稅前扣除。

趙慧芝