1．租賃房屋新建門樓的支出如何進行會計處理

1．租賃房屋新建門樓的支出如何進行會計處理

問：我公司成立于2013年3月，注冊地址為法定代表人親屬自有的商業用房。雙方簽訂房屋租賃協議，租賃期間為2013年3月1日至2015年2月28日。2013年5月，公司在大門外新建一個仿古門樓，土建和裝修支出共計19.8萬元，公司擬根據《大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函〔2009〕37號）第四條：“對企業以經營租賃方式租入房屋發生的裝修費用支出，可視同長期待攤費用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年”的規定，將這19.8萬元計入“長期待攤費用”，于5年期內分期攤銷，在企業所得稅前扣除。2015年2月28日租賃協議到期后，將剩余的攤銷額一次性計入“管理費用”，在企業所得稅稅前全額扣除。請問，我公司這樣進行會計處理是否正確？謝謝！

大連石原化工有限責任公司 田春梅

答：你公司這樣進行會計處理是不正確的。

《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第十三條第（二）項規定：租入固定資產的改建支出，在計算應納稅所得額時，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第六十八條規定：《企業所得稅法》第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出；《企業所得稅法》第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

雖然你公司新建仿古門樓的行為發生在租賃期間內，屬于與生產經營相關的費用，符合上述企業所得稅法的相關規定，可以按照“長期待攤費用”規定進行企業所得稅稅前扣除，但是，忽視了上述《企業所得稅法》規定的適用條件，即你公司的仿古門樓不是“改建”，而是“新建”，是新建獨立建筑物，不適用上述企業所得稅法的規定，屬于《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定的固定資產。因此，你公司新建仿古門樓，應當按照固定資產進行管理，按月計提折舊，固定資產計算折舊的最低年限為20年。

你公司應在2014年企業所得稅匯算清繳時，調整“長期待攤費用”科目，增加固定資產，從2013年6月起計算固定資產折舊，將已計入“管理費用”在企業所得稅稅前扣除的部分，分別進行會計處理，通過“以前年度損益調整”調增2013年應納稅所得額，自行補繳2013年企業所得稅。

韓業君