會計電算化下的審計風險研究

李哲

（延安大學西安創新學院，陜西 西安 710100）

會計電算化下的審計風險研究

李哲

（延安大學西安創新學院，陜西 西安 710100）

在科學技術日益發展的今天，越來越多的企業把會計電算化應用到企業的財務核算中.審計風險在會計電算化中也被賦予了新的內涵.會計電算化下的審計風險并且合理規避風險對經濟的發展具有十分重要的意義.

審計風險；會計電算化；固有風險；控制風險；檢查風險

企業的經營管理逐漸實現了現代化，越來越多的企業把計算機技術應用到財務核算中.會計電算化的產生和普及使審計發生了重大的變革，它大大提高了審計人員的工作效率，但與此同時，新的審計風險也隨之產生，在此形勢下，如何降低和規避會計電算化下的審計風險是一項重要課題.

1 會計電算化下的審計風險

1.1 會計電算化下審計的固有風險

會計電算化下的審計的固有風險主要是由會計電算化下審計線索與會計電算化系統環境的特殊性產生的，首先，會計電算化應用了磁盤磁帶，這與傳統的手工文字記錄及資料相比，磁盤磁帶更加容易被拷貝，這樣相關人員就不易區分出原始數據與拷貝后復制的數據，另外在電算化系統下數據易丟失以及被篡改，而且相關人員無法輕易地察覺出篡改的痕跡，這為那些想要牟取不正當利益的人提供了便利.所以在會計電算化系統下，我們不易區分相關人員的責任，這不利于公司治理，而且財務數據的真實性也不易分辨.目前為止，在會計電算化系統下，這些問題都在一定程度上增加了審計風險.

1.2 會計電算化下審計的控制風險

企業的財務方面相關內部控制制度的設計和運行是否合理影響著企業的控制風險大小.于內部控制本身的局限性造成的控制風險是不可避免的.首先，公司不能有效地執行內部控制制度造成的貪污，挪用公款等現象，在會計電算化下，這種違法現象因為證據更加不易搜集所以更易發生.公司治理結構的不完善也是產生控制風險的主要原因，在會計電算化下，有很大部分的內部控制由會計電算化系統來實施，這更不利于相應的組織或機構對內部治理的監督制約.

1.3 會計電算化下審計的檢查風險

首先，在會計電算化系統下，很多審計人員缺乏會計電算化的相關知識和計算機操作能力，這些審計人員無法勝任會計電算化下審計的工作，他們不能把審計理論與電算化系統融合在一起，面對電算化信息，無法做出合理的判斷.在會計電算化系統下，審計標準也相應發生了新的變化，審計人員必須了解這些標準的變化才能更好地進行審計活動.除此之外，因為電算化系統的特殊性，某些審計證據也更難取得.

2 會計電算化下審計風險的防范對策

2.1 降低會計電算化下審計的固有風險

第一，要優化會計電算化系統的運行環境.由于系統軟件易受到外部環境的影響，優化會計電算化的運行環境是減小損失的一個有效途徑.例如，在軟件運行中，引用備用電源并做好備份工作，以及對硬件與系統進行周期性地維護以防止突發性斷電和計算機軟硬件故障造成的數據丟失等問題.隨著科學的發展，計算機病毒軟件也越來越多樣化，企業一方面要加強病毒的防范，例如，安裝防病毒軟件和防火墻進行實時監控，引進相關專業方面的人才，給會計系統建立一個安全的運行環境，防止病毒的侵襲.另一方面，要加強公司操作人員的風險防范意識，操作人員要能夠及時發現異常并向相關部門報告并及時解決問題，從而把企業的損失減小到最低.第二，要使用性能良好的電算化軟件.現階段電算化軟件具有更新換代快，運行不穩定和費用高昂等特點.所以，企業更應該選擇性能良好的電算化軟件，避免由于更新以及運行不穩定造成的數據丟失等問題.企業應該聽取專家的意見并進行市場調研，也應該和公司的特征結合起來，去選擇最適合本公司的電算化軟件，從而在一定程度上降低風險.第三，要建立相關數據庫.在會計電算化系統下，企業應該建立審計意見數據庫以及審計師信息數據庫，使審計師能夠更加了解企業以往的審計情況，從而降低審計的固有風險.

2.2 降低會計電算化下審計的控制風險

在會計電算化下，內部控制制度較傳統內部控制度來說發生了巨大的變化，如果相關人員對這些變化沒有深入的了解，會給審計工作帶來一定的難度.企業應該在原有的內部控制基礎上，審查會計信息系統的內部控制情況，找出內部控制制度的不足，從而合理規避控制風險.可從以下幾個方面來降低控制風險：第一，收集內部控制制度修正意見.首先，企業必須修正現有企業內部控制制度的不足[4].可以采取調查問卷法，對企業員工的意見進行匯總分析，接下來，適當地進行市場調研，分析其他企業案例，結合公司特點并借鑒其他企業成功的經驗來制定有效的內部控制制度.第二，確立相關人員的職權和責任.在會計電算化系統下，公司管理層必須確立相關人員的職權和責任，相關人員的分工要明確并且能相互制約，來確保會計電算化系統運行的有效性和穩定性.第三，制定資產保護控制系統.企業內部控制系統要能夠自動記錄每筆數據的錄入、處理、輸出以及修改的過程，如果出現異常，能夠及時發出提示.第四，加強公司內部信息溝通.企業還可以通過監督、答疑等手段，及時發現問題并及時反饋到相關職能部門以便高效地解決、修正問題.

2.3 降低會計電算化下審計的檢查風險

第一，重視復合型審計人才的培養.如今，隨著科學技術的發展，越來越多的企業應用了會計電算化系統，在此背景下，能夠熟練掌握財務理論與計算機系統的復合型人才越來越受到企業的青睞.所以復合型人才的培養是現如今發展的趨勢.對于審計人員，要定期進行電算化系統的培訓，對于企業的計算機技術人員也要加強財務理論的學習，使他們都能成為復合型人才.在此同時，企業要合理地運用激勵機制，對熟練掌握技能的員工給予一定的獎勵，使他們能更加積極地提升技能.第二，健全會計電算化下審計標準與準則.由于會計電算化下審計風險的特征，傳統的審計準則已經不再適用.這在一定程度上增加了審計風險.有關部門應該制定相對應的會計電算化系統下新的審計標準與準則，而這些標準與準則必須針對我國目前的基本國情與審計現狀，借鑒國外的審計經驗，并結合我國會計電算化系統的特點，從而最大程度地來降低審計風險.第三，建立合理的審計方式.審計人員應該對被審計單位的數據輸入、處理、輸出記錄進行審查，從而可以從中發現紕漏.針對計算機磁盤磁帶的特殊性造成的數據易拷貝易篡改等特點，可以引用先進的電子設備，對財務數據與操作情況等進行隨機的輸出保存，以查看數據的真實性與準確性.除此之外，審計人員應該利用會計電算化軟件的輔助核算功能，把單位與個人的往來賬戶明細，項目和部門管理明細與會計報表信息結合起來進行分析，以最大程度上減少財務數據出錯與造假的可能性，從而降低審計風險.

綜上所述，審計人員必須要把計算機技能與會計和審計知識結合起來，即使會計電算化下的審計仍然有很多不足以及不可避免的風險，但會計電算化提高了審計效率，創新了審計理念，會計電算化下的審計風險規避也在不斷地得到完善.

〔1〕郭莉.現代審計風險模型評析[J].財會通訊(學術版),2006（9）：87-89.

〔2〕趙竹林.會計風險與審計風險的探討[J].會計之友,2011（15）：120-125.

〔3〕孟冬軍.會計電算化條件下的審計過程及風險防范[J].會計之友,2008（9）：38.

〔4〕李想.淺談會計電算化下的審計風險及其對策[J].中國商界,2009（7）：124-125.

〔5〕翟君民.企業審計風險的形成原因與防范措施[J].科技信息,2011（18）：52.

F239.4

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1673-260X（2014）04-0097-02