關于我國會計師事務所業務多元化發展的思考

○翟麗華

（南京審計學院 江蘇 南京 211815）

在2013年中國注冊會計師協會公布的“2013年會計師事務所綜合評價前百家信息”中，中國瑞華和立信會計師事務所分別位居第三和第五位（含“四大”），打破了由普華永道中天、德勤華永、安永華明以及畢馬威華振“四大”會計師事務所長期鎖定“前四”的強勢格局，這對于我國事務所發展進程是一次巨大的突破。

我國事務所依然與國際“四大”存在不小的差距。目前，“四大”已實現本土化轉制，業務也越來越集中在咨詢業務等非審計的高端領域，其品牌專業影響力仍然具有較大的優勢。我國事務所今后需要加快業務多元化的發展，拉近與國際“四大”的差距。

一、業務多元化發展的內涵

我國會計師事務所起步較晚，事務所主要收入來源于傳統的審計業務，而管理咨詢服務市場較弱，非審計業務仍然處于起步階段，所以我們必須要加強業務多元化發展，不僅是拓展非審計業務，同時也要拓展審計業務。

1、審計業務

當前，全國各大會計師事務所也正在積極開拓新業務，據統計，今年來注冊會計師行業新增鑒證業務22項，包括凈資產審計、離任審計、破產審計、內控審計、涉稅鑒證、高新技術企業認定審計、司法鑒定、捐贈審計、移民審計等等。

我國會計師事務所應在鞏固財務報表審計、驗資等業務的基礎上，積極將客戶群體從企業向非盈利組織和政府機關等相關領域延伸。在2013年的3月，江蘇省財政廳決定委托會計師事務所對1000多全省級行政事業單位年度決算報表進行審計。

2、非審計業務

非審計業務是指審計業務以外的服務。相對于國際“四大”，我國開展非審計服務的事務所所占比重較小。我國事務所的非審計業務主要以傳統的服務為主，包括資產評估、獨立財務顧問報告、業務培訓及出具內部控制審核報告，較少接觸一些新興服務。

我國事務所應積極吸取國外經驗開拓新的領域，國際“四大”會計師事務所的非審計業務主要包括企業咨詢服務、商業程序外包、全球人力資源和管理咨詢服務、企業風險管理服務、稅務服務、精算保險服務、公司重整等服務。

二、我國會計師事務所業務多元化發展的必要性

1、市場經濟發展的需要

目前，我國事務所都集中于傳統審計業務，帶來了競相壓價、過度競爭等負面影響。相對的，在發達國家卻早已開展了稅務服務、資產評估、管理咨詢服務和企業道德服務等非審計業務。

隨著信息技術的發展、全球經濟結構的調整和世界經濟體系中不確定性因素的增加，我國法律制度不斷地完善，為會計師事務所提供了巨大的業務拓展空間，但同時也對傳統審計業務提出了挑戰。2011年中注協印發的《中國注冊會計師行業發展規劃》，其中五大戰略之一便是新業務領域拓展戰略。業務多元化發展將是會計師事務所持續發展的重要途徑。

2、會計師事務所自身發展的需要

面對審計市場的過度競爭，事務所可以通過業務的多元化來緩解壓力并提升自己的綜合競爭力。相較于傳統審計業務風險較大，面臨訴訟可能性大，業務的多元化可以有效的降低審計風險。業務多元化發展還可以充分調用起事務所的資源，由于事務所業務比較單一，傳統的年報審計通常在每年的上半年，這就導致明顯的淡旺季。業務多元化發展，可以利用自身的資源創造更多的價值，同時也提高業務收入，提高了自身的競爭力。

3、客戶的需要

隨著經濟的發展，需要審計的公司越來越多，客戶群體和需求也隨之變化，事務所應相對改變業務服務，盡可能地滿足客戶的各種需求，提高客戶的滿意度。同時，在提供客戶非審計服務的過程中，有機會深入地接觸和了解客戶當前的經營情況、投資計劃、信息系統和管理操作，提高了預防風險的能力與審計的有效性，形成對事務所和客戶都非常有利的“雙贏”局面。

三、我國會計師事務所的業務現狀

在國家相關政策的扶持下，瑞華和立信會計師事務所不斷地合并整合成為國內的大所，事務所強強合并后擴大規模，更加具有競爭力，而且服務能力和盈利能力也得到了提高。但仍然面臨從業質量、服務客戶水平、產品多元化、人才培養和是否能夠在業務專業能力上與“四大”抗衡等方面的挑戰。

1、大所雛形顯現，小所偏多

做大做強的戰略得到廣大事務所的響應，我國前十大會計師事務所大多是“強強聯合”的產物。中國注冊會計師協會日前公布的“2013年會計師事務所綜合評價前百家信息”，顯示2012年前百家會計師事務所業務收入合計314.49億元，占全行業總收入的61.63%。截至2011年12月31日，全國共有會計師事務所7104家（不含分所），從事務所規模分布來看，收入在1000萬元以下的小所達6488家，占事務所總數的91.3%，其中收入在100萬元以下的事務所3004家，占事務所總數的42.3%。絕大多數的事務所規模偏小。

2、業務范圍狹窄

據統計資料顯示，國際“四大”的審計業務收入與非審計業務收入早就達到5:5的比例，業務也越來越集中在咨詢業務等非傳統審計的高端領域。而我國會計師事務所仍然以會計報表審計、驗資等傳統審計服務為主，審計業務收入達到70%以上。

目前，會計師事務所主要為上市公司、大中型國有企業和外資企業提供審計業務，也為財政部、國資委及其控股集團提供專項審計服務。但是，中小型事務所一般只從事審計、驗資以及簡單的會計服務業務，中小型事務所數量眾多而所占市場份額較小，大型事務所卻占據大部分的市場份額，這將導致惡性的市場競爭。

3、大中小型會計師事務所業務缺乏差異性

目前，我國大中小型事務所普遍是業務的種類相似，缺乏業務特色，缺乏業務差異性，缺乏業務領域劃分。事務所都集中在會計報表審計和專項審計，在相同的審計市場資源下，各個事務所將存在利益沖突。為了獲取各自經濟利益，它們之間可能產生一些惡性的過度競爭，例如審計費用競相壓價、給回扣或提成和減少審計程序等，這都將會影響審計服務的質量。

三、會計師事務所業務多元化發展存在問題的分析

1、歷史因素

我國注冊會計師行業與具有悠久歷史的西方發達國家相比，相差甚遠，其真正發展歷程才三十多年。注冊會計師審計起源于意大利，形成于英國，20世紀在美國得到了迅速的發展。發展至今，有國際“四大”會計師事務所。中國的注冊會計師職業開始于辛亥革命，但當時的半封建、半殖民地體制阻礙了注冊會計師職業的發展。直到1980年，財政部發布《關于成立會計顧問處的暫行規定》，我國注冊會計師職業才開始恢復，并迅速發展。

2、制度因素

我國注冊會計師制度最早創建于1918年，頒布了《會計師暫行章程》，后來我國推行計劃經濟，注冊會計師行業中斷，直到1980年《關于成立會計顧問處的暫行規定》的頒布，才恢復重建注冊會計師制度。目前，我國的相關法律法規依據仍然不完善。

作為事務所業務拓展的指導性文件，《注冊會計師業務指導目錄（2010年）》第一次系統地明確了會計師事務所可以拓展的新業務，醫院、基金會、社會團體等審計業務領域均被明確列入此次指導目錄中，但是缺少相關的標準，缺少對能力的要求。法律法規不完善尚存空白，如果過早開拓新業務，容易形成業務實施“無依據”的情況，這些將會制約業務多元化的發展。

3、人員素質因素

我國事務所人力資源整體素質不高，高素質咨詢人才缺乏。目前，我國事務所審計人員學歷主要以本科生為主，研究生占的比例較少，年齡結構偏年輕化。會計師事務所屬于智力密集型行業，它的核心競爭力依賴于人力資源，需要經驗豐富和專業能力較強的人才。同時，業務多元化發展對專業勝任能力較高，不僅僅需要會計審計的專業技能，還需要管理、金融、法律、信息技術等多方面知識。我國事務所的人員素質現狀與會計師行業發展的要求還相差較遠。

4、執業環境因素

目前，我國會計師行業執業環境差，整體執業水準和職業道德水平都有待于提高，公信力不強。隨著銀廣夏、藍田等舞弊事件的披露，事務所的誠信遭到一些質疑，可能面臨“信任危機”，這些暴露出來的執業質量和職業道德缺陷隱患，將會嚴重制約注冊會計師行業的快速、健康發展。

四、加快業務多元化發展的建議

1、人才培養，引進人才

人才是會計師事務所拓展業務、實現業務多元化的核心資源。隨著事務所業務結構的變化，應該考慮人才結構與之相對應。一方面，事務所應廣泛吸納、儲備人才，優化人才結構，不僅局限于會計人才，還應吸收國際化人才和與其他專業的人才，如工程技術、投資評估、計算機、企業管理、信息技術等專業人才。另一方面，事務所可以根據現有的人才進行新業務的開拓，或者對人員進行專項技術培訓，掌握先進的知識和方法。

2、差異化戰略，建設品牌，提升競爭力

許多會計師事務所沒有足夠的能力與精力開拓各種業務，可以集中某一項或幾項具有優勢的業務領域去開拓，長此以往，事務所之間就會呈現出差異化發展的趨勢，這樣既可以避免過度競爭，同時又能提升各自的核心競爭力。

大型事務所應該要做到“大而精，精而專”，建設自己的品牌，在各大型事務所之間還可以建立社會分工與協作的關系，進行資源共享，達到經濟效益最大化。大型事務所可以拓展國外市場，提升知名度，與國際真正接軌，而中小型事務所可以把國內的業務做精，不再依靠競相壓價來獲得市場，這樣的氛圍有利于帶動整個會計師事務所行業的持續健康發展。

3、完整法律制度，推進扶持政策

“十二五”規劃明確的提出目標，要求我國注冊會計師行業必須保證傳統審計業務平穩增長，加速發展非審計業務，大力拓展新業務。在拓展業務的過程中必須要有相關的業務準則加以約束，推動新業務相關立法，沒有一個行為準繩，必定會出現混亂，帶來許多問題。要制定出適應我國制度的服務準則及指南，指導事務所從事各種業務服務，促進規范職業化，提高服務質量。

國家要出臺扶持政策，各個會計師要組織配合國家政策一起推動會計行業新業務發展，把國家的法律政策當作會計師事務所發展的重要保障，從根本上讓會計師事務所真正做大做強。

[1]財政部會計司課題組：中國注冊會計師行業改革與發展報告（2011-2012）[J].會計研究，2013（2）.

[2]王研：中國會計師事務所如何“做大做強”——基于業務多元化視角[J].綠色財會，2013（3）.

[3]張宇航：淺析會計師事務所業務多元化發展——以四大會計師事務所為例[J].技術與市場，2013（1）.

[4]李曉慧：會計師事務所業務差異化戰略若干問題[J].中國注冊會計師，2007（10）.

[5]中注協：會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案[J].中國注冊會計師，2010（2）.