研發機構采購國產設備退稅政策對高校的影響

○盛英

（常州紡織服裝職業技術學院 江蘇 常州 213000）

為了鼓勵科學研究和技術開發，促進科技進步，財政部、商務部、海關總署、國家稅務總局下發《關于繼續執行研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅〔2011〕88號），國家稅務總局印發關于《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》（國稅發〔2011〕73號），在稅收政策優惠方面進行了規范。

一、我國研發機構采購國產設備退稅政策歷程

1、外商投資企業進口國產設備全部退稅階段

為適應改革開放的需要，最初對外商投資企業采購國產設備給予退稅政策。增值稅轉型改革全面推開后，為規范稅制，國家稅務總局發布《關于停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅政策問題的通知》（國稅發〔2008〕52號），對進口設備免稅和外商投資企業采購國產設備退稅政策停止執行。

2、只適用內外資研發機構或中心采購國產設備退稅的階段

由于外資研發中心大多屬于營業稅納稅人，進口時承擔的增值稅無法抵扣，造成稅負增加。同時，設備集中采購時增值稅進項稅規模較大而造成資金占用，資金成本相應增加。考慮到外資研發中心是我國吸引外資、利用國外先進技術的一個重要平臺，能夠為國內大學生提供更多的就業機會，因此需采取必要方式解決其稅負變化問題。為此，國家稅務總局根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅〔2009〕115號）有關規定，印發《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》（國稅發〔2010〕9號），明確內外資研發機構或中心采購國產設備自2009年7月1日—2010年12月31日（以增值稅專用發票開具的時間為準）實行全額退還增值稅政策。該規定與之前被廢止的外商投資企業采購國產設備退稅政策的不同之處在于，限定外資研發機構或中心采購國產設備可享受全額退還增值稅的政策。

3、研發機構采購國產設備退稅時間再次延續階段

國稅發〔2010〕9號的執行期間為2009年7月1日—2010年12月31日，該文到期后，國家稅務總局根據（財稅〔2011〕88號）文制定的《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》（國稅發〔2011〕73號）延長了采購國產設備退稅優惠期間，執行時間為2011年1月1日至2015年12月31日。

二、采購國產設備退稅的研發機構范圍和設備范圍

1、采購國產設備退稅的研發機構范圍

適用采購國產設備全額退還增值稅政策的內資研發機構和外資研發中心包括：《科技開發用品免征進口稅收暫行規定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號）規定的五類科學研究、技術開發機構；《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第45號）規定的三類科學研究機構和學校；符合（財稅〔2011〕88號）第一條規定的外資研發中心。其中，高校屬于第45號令中的第二類——國家承認學歷的實施專科及以上高等學歷教育的高等學校。

2、研發機構采購國產設備退稅的設備范圍

研發機構采購國產設備享受退稅的設備范圍，是指為科學研究、教學和科技開發提供必要條件的實驗設備、裝置和器械，具體包括以下四類。第一類為實驗環境設備，包括教學實驗儀器及裝置；教學示教、演示儀器及裝置；特殊實驗環境設備；特殊電源、光源設備；清洗循環設備；恒溫設備等。第二類為樣品制備設備和裝置，包括特種泵類；培養設備；微量取樣設備；分離、純化、濃縮設備；氣體、液體、固體混合設備；實驗室樣品前處理設備等。第三類為實驗室專用設備，包括特殊照相和攝影設備；科研飛機、船舶用關鍵設備，特種數據記錄設備；小型熔煉設備、特殊焊接設備；小型染整、紡絲試驗專用設備；電生理設備等。第四類為計算機工作站，中型、大型計算機。

三、采購國產設備退稅政策對高校財務管理的影響

1、高校屬于公益類的事業單位，增值稅納稅范圍較窄

高校屬于公益類的事業單位，有其特殊性，不同于生產、銷售或提供服務的企業。高校的主要業務是教學、科研。目前，高校的增值稅納稅范圍較窄，除獨立實體外，涉及繳納增值稅的業務較少，涉及營業稅、個人所得稅的業務較多。

2、學校對稅收征管工作重視不夠

很多高校領導對稅收征管工作重視不夠，辦稅業務人員水平不高，對稅收政策不了解，經常出現多納稅或少納稅的問題，導致學校面臨補稅、罰款，承擔不必要的稅收負擔等稅收風險。近年來，稅務機關加大了對高校稅收的征管力度，稅務稽查工作中出現了很多問題。

3、非財會專業的教師不了解相關稅收知識，工作沒有積極性

學校相關院系的教師特別是非財會專業的教師，對采購設備退稅涉及增值稅稅法、稅率、發票等具體細節不夠清楚。例如：有的教師將專用發票或普通發票混淆，不知增值稅發票180天認證的有關規定和退稅的計算方法。

依據稅務部門退稅的相關要求，學校原有采購設備報銷流程需增加退稅相關資料，如規范的合同、固定資產設備的照片、編號、存放地、責任人等，財務報銷時不符合要求要退回重新整理。由于財務報銷資料不全，導致資料來回往返增加許多工作量，影響了財務工作的進展。

4、對辦理納稅業務人員的影響

2012年營業稅改征增值稅，是貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。新的稅制改革涉及很多新的知識和政策，也大大提高了對辦稅人員的業務水平要求。如何根據新稅收政策，做好增值稅、營業稅等各類稅種的籌劃、核算等，對高校辦稅人員也是個考驗和挑戰。

四、高校財務的應對策略

1、加大和當地稅務機關的溝通合作，加強政策宣傳

有些高校行政權因不屬所在地區管理，與當地稅務機關交流很少，有些新的稅收政策和優惠政策不能及時掌握并及時實施，可能造成一些不必要的麻煩和損失。高校可以通過請稅務人員來校講課、不定期座談等方式加強溝通和交流，讓師生更多了解各種稅收政策，理解支持財務人員納稅管理，同時可以讓稅務機關更加了解高校，以更好地配合。

2、努力學習，提升高校涉稅人員業務技能

要想在日常的稅收征納中充分發揮橋梁紐帶作用，財務人員必須通曉相關財務、法律知識，準確進行財務核算；熟悉辦稅實務，準確進行稅款計算和申報納稅；熟悉稅務管理事項，幫助學?；I劃發展；熟悉電子技術，能熟練運用各種財務和辦稅平臺；熟悉咨詢維權途徑，合理滿足涉稅需求和維護自身權益。因此，高校涉稅崗位及相關財務人員要定期參與稅務培訓，及時了解掌握稅收新政策，進一步豐富稅收業務知識。

3、全面樹立大局觀念，共同落實具體操作

研發機構全額退還增值稅是國家為了鼓勵研發機構和高校的科研開發以及產學研成果轉化，對研發機構和內外資研發中心推出的一種特殊政策退稅。高校一方面應積極與稅務部門溝通，在操作上達成共識；另一方面應加強和其他高校之間的聯系，互相交流，避免其他高校走彎路，重復犯錯，以節約運行和實際操作成本，共同推進退稅工作順利進行。

4、強化培訓，防范涉稅風險

由于各高校院系專業眾多，非財會專業的教師可能對采購設備涉及增值稅等發票具體細節不夠清楚。各高校應組織相關人員進行培訓，使其了解相關稅收知識，熟悉相關程序，盡快接受稅收新政策給自身帶來的改變，適應新的財務工作程序。

5、充分利用網絡資源，優化稅法宣傳

學校財務網可以宣傳有關增值稅、營業稅、個人所得稅等稅法知識，不斷豐富和完善網頁內容，及時公布國家新出臺的稅收政策法規、稅收優惠政策等相關內容，讓全校教職工了解最新稅收政策和稅法知識，配合做好財務工作。

6、學校制定相關獎勵政策

高校采購國產設備退稅工作涉及相關部門多，要求高、手續繁雜，同時，還要對每項已退稅固定資產實施5年期的監管。為了確保高校國有資產的保值、增值，鼓勵教師積極開展科研工作，學校應制定相關獎勵政策。如對科研項目經費采購國產設備所退稅款，全額返還給原科研項目或課題負責人指定的科研項目；對非科研項目的其他資金采購國產設備的退稅款，全額列入學校發展基金；為提高相關部門和科研項目負責人配合做好采購國產設備退稅工作的積極性和主動性，學校給予一定的工作獎勵。

五、案例分析

例：某高校是事業單位獨立法人，符合財稅〔2011〕88號和73號公告的有關條件，2013年學校研發實訓基地承接國內新的研究課題，需要新增研發設備。

2013年4月1日學校紡織研發基地從國內購買特種儀器類（接觸角測量儀、可見光度計、激光粒度分析儀）20萬元，增值稅3.4萬元，價稅合計23.4萬元，款項通過銀行匯出，在2013年4月30日進行了認證，未抵扣進項稅3.4萬元。

2013年6月8日改善辦公條件從國內購買空調3臺，2萬元，增值稅0.34萬元，在2013年6月30日進行了認證，未抵扣進項稅。

2013年7月1日學校機電實訓基地從國內購買特種泵類（分子泵、離子泵、真空泵）30萬元，增值稅5.1萬元，價稅合計35.1萬元，余10%設備尾款，90%款項通過銀行匯出，在2013年7月30日進行了認證，未抵扣進項稅5.1萬元。

分析：

2013年4月1日紡織研發基地從國內購買特種儀器類20萬元，增值稅3.4萬元，價稅合計23.4萬元，款項通過銀行匯出，在2013年4月30日進行了認證，未抵扣的進項稅3.4萬元可申請退稅。（根據73號公告，申請退稅時，附送：采購國產設備合同；增值稅專用發票-抵扣聯；付款憑證；稅務機關要求提供的其他資料。屬于增值稅一般納稅人的研發機構購進國產設備取得的增值稅專用發票，應在增值稅專用發票開具之日起180日內辦理認證手續。）

改善辦公條件從國內購買空調3臺，雖然開具了增值稅發票并且在180日內認證，但不是文件中（科技開發、科學研究和教學設備清單）所列設備，所以采購空調進項稅0.34萬元不能退稅。

2013年7月1日機電實訓基地從國內購買特種泵類30萬元，增值稅5.1萬元，價稅合計35.1萬元，余10%設備尾款，90%款項通過銀行匯出，在2013年7月30日進行了認證，未抵扣進項稅5.1萬元，可申請退稅4.59萬元。（根據73號公告，研發機構所采購設備根據付款比例退稅，凡高校未全額支付所購設備貨款的，按已付款比例和增值稅專用發票上注明的稅額確定應退稅款；未付款部分的相應稅款，待高校實際支付貨款后再予退稅。）

[1]財政部、商務部、海關總署、國家稅務總局關于繼續執行研發機構采購設備稅收政策的通知[Z].財稅〔2011〕88號.

[2]研發機構采購國產設備退稅管理辦法[Z].國家稅務總局公告，2011年第73號.

[3]中國注冊會計師協會：稅法[M].北京：經濟科學出版社，2013.