研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策對高校的影響

○盛英

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 常州 213000）

為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進科技進步，財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅〔2011〕88號），國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國稅發(fā)〔2011〕73號），在稅收政策優(yōu)惠方面進行了規(guī)范。

一、我國研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策歷程

1、外商投資企業(yè)進口國產(chǎn)設(shè)備全部退稅階段

為適應(yīng)改革開放的需要，最初對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備給予退稅政策。增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開后，為規(guī)范稅制，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕52號），對進口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。

2、只適用內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的階段

由于外資研發(fā)中心大多屬于營業(yè)稅納稅人，進口時承擔(dān)的增值稅無法抵扣，造成稅負增加。同時，設(shè)備集中采購時增值稅進項稅規(guī)模較大而造成資金占用，資金成本相應(yīng)增加。考慮到外資研發(fā)中心是我國吸引外資、利用國外先進技術(shù)的一個重要平臺，能夠為國內(nèi)大學(xué)生提供更多的就業(yè)機會，因此需采取必要方式解決其稅負變化問題。為此，國家稅務(wù)總局根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅〔2009〕115號）有關(guān)規(guī)定，印發(fā)《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕9號），明確內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備自2009年7月1日—2010年12月31日（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準）實行全額退還增值稅政策。該規(guī)定與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的不同之處在于，限定外資研發(fā)機構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅的政策。

3、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時間再次延續(xù)階段

國稅發(fā)〔2010〕9號的執(zhí)行期間為2009年7月1日—2010年12月31日，該文到期后，國家稅務(wù)總局根據(jù)（財稅〔2011〕88號）文制定的《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國稅發(fā)〔2011〕73號）延長了采購國產(chǎn)設(shè)備退稅優(yōu)惠期間，執(zhí)行時間為2011年1月1日至2015年12月31日。

二、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機構(gòu)范圍和設(shè)備范圍

1、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機構(gòu)范圍

適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心包括：《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號）規(guī)定的五類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號）規(guī)定的三類科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校；符合（財稅〔2011〕88號）第一條規(guī)定的外資研發(fā)中心。其中，高校屬于第45號令中的第二類——國家承認學(xué)歷的實施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校。

2、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的設(shè)備范圍

研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備享受退稅的設(shè)備范圍，是指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械，具體包括以下四類。第一類為實驗環(huán)境設(shè)備，包括教學(xué)實驗儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置；特殊實驗環(huán)境設(shè)備；特殊電源、光源設(shè)備；清洗循環(huán)設(shè)備；恒溫設(shè)備等。第二類為樣品制備設(shè)備和裝置，包括特種泵類；培養(yǎng)設(shè)備；微量取樣設(shè)備；分離、純化、濃縮設(shè)備；氣體、液體、固體混合設(shè)備；實驗室樣品前處理設(shè)備等。第三類為實驗室專用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備；科研飛機、船舶用關(guān)鍵設(shè)備，特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備；小型熔煉設(shè)備、特殊焊接設(shè)備；小型染整、紡絲試驗專用設(shè)備；電生理設(shè)備等。第四類為計算機工作站，中型、大型計算機。

三、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策對高校財務(wù)管理的影響

1、高校屬于公益類的事業(yè)單位，增值稅納稅范圍較窄

高校屬于公益類的事業(yè)單位，有其特殊性，不同于生產(chǎn)、銷售或提供服務(wù)的企業(yè)。高校的主要業(yè)務(wù)是教學(xué)、科研。目前，高校的增值稅納稅范圍較窄，除獨立實體外，涉及繳納增值稅的業(yè)務(wù)較少，涉及營業(yè)稅、個人所得稅的業(yè)務(wù)較多。

2、學(xué)校對稅收征管工作重視不夠

很多高校領(lǐng)導(dǎo)對稅收征管工作重視不夠，辦稅業(yè)務(wù)人員水平不高，對稅收政策不了解，經(jīng)常出現(xiàn)多納稅或少納稅的問題，導(dǎo)致學(xué)校面臨補稅、罰款，承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)等稅收風(fēng)險。近年來，稅務(wù)機關(guān)加大了對高校稅收的征管力度，稅務(wù)稽查工作中出現(xiàn)了很多問題。

3、非財會專業(yè)的教師不了解相關(guān)稅收知識，工作沒有積極性

學(xué)校相關(guān)院系的教師特別是非財會專業(yè)的教師，對采購設(shè)備退稅涉及增值稅稅法、稅率、發(fā)票等具體細節(jié)不夠清楚。例如：有的教師將專用發(fā)票或普通發(fā)票混淆，不知增值稅發(fā)票180天認證的有關(guān)規(guī)定和退稅的計算方法。

依據(jù)稅務(wù)部門退稅的相關(guān)要求，學(xué)校原有采購設(shè)備報銷流程需增加退稅相關(guān)資料，如規(guī)范的合同、固定資產(chǎn)設(shè)備的照片、編號、存放地、責(zé)任人等，財務(wù)報銷時不符合要求要退回重新整理。由于財務(wù)報銷資料不全，導(dǎo)致資料來回往返增加許多工作量，影響了財務(wù)工作的進展。

4、對辦理納稅業(yè)務(wù)人員的影響

2012年營業(yè)稅改征增值稅，是貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。新的稅制改革涉及很多新的知識和政策，也大大提高了對辦稅人員的業(yè)務(wù)水平要求。如何根據(jù)新稅收政策，做好增值稅、營業(yè)稅等各類稅種的籌劃、核算等，對高校辦稅人員也是個考驗和挑戰(zhàn)。

四、高校財務(wù)的應(yīng)對策略

1、加大和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通合作，加強政策宣傳

有些高校行政權(quán)因不屬所在地區(qū)管理，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)交流很少，有些新的稅收政策和優(yōu)惠政策不能及時掌握并及時實施，可能造成一些不必要的麻煩和損失。高校可以通過請稅務(wù)人員來校講課、不定期座談等方式加強溝通和交流，讓師生更多了解各種稅收政策，理解支持財務(wù)人員納稅管理，同時可以讓稅務(wù)機關(guān)更加了解高校，以更好地配合。

2、努力學(xué)習(xí)，提升高校涉稅人員業(yè)務(wù)技能

要想在日常的稅收征納中充分發(fā)揮橋梁紐帶作用，財務(wù)人員必須通曉相關(guān)財務(wù)、法律知識，準確進行財務(wù)核算；熟悉辦稅實務(wù)，準確進行稅款計算和申報納稅；熟悉稅務(wù)管理事項，幫助學(xué)校籌劃發(fā)展；熟悉電子技術(shù)，能熟練運用各種財務(wù)和辦稅平臺；熟悉咨詢維權(quán)途徑，合理滿足涉稅需求和維護自身權(quán)益。因此，高校涉稅崗位及相關(guān)財務(wù)人員要定期參與稅務(wù)培訓(xùn)，及時了解掌握稅收新政策，進一步豐富稅收業(yè)務(wù)知識。

3、全面樹立大局觀念，共同落實具體操作

研發(fā)機構(gòu)全額退還增值稅是國家為了鼓勵研發(fā)機構(gòu)和高校的科研開發(fā)以及產(chǎn)學(xué)研成果轉(zhuǎn)化，對研發(fā)機構(gòu)和內(nèi)外資研發(fā)中心推出的一種特殊政策退稅。高校一方面應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，在操作上達成共識；另一方面應(yīng)加強和其他高校之間的聯(lián)系，互相交流，避免其他高校走彎路，重復(fù)犯錯，以節(jié)約運行和實際操作成本，共同推進退稅工作順利進行。

4、強化培訓(xùn)，防范涉稅風(fēng)險

由于各高校院系專業(yè)眾多，非財會專業(yè)的教師可能對采購設(shè)備涉及增值稅等發(fā)票具體細節(jié)不夠清楚。各高校應(yīng)組織相關(guān)人員進行培訓(xùn)，使其了解相關(guān)稅收知識，熟悉相關(guān)程序，盡快接受稅收新政策給自身帶來的改變，適應(yīng)新的財務(wù)工作程序。

5、充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，優(yōu)化稅法宣傳

學(xué)校財務(wù)網(wǎng)可以宣傳有關(guān)增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等稅法知識，不斷豐富和完善網(wǎng)頁內(nèi)容，及時公布國家新出臺的稅收政策法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)內(nèi)容，讓全校教職工了解最新稅收政策和稅法知識，配合做好財務(wù)工作。

6、學(xué)校制定相關(guān)獎勵政策

高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅工作涉及相關(guān)部門多，要求高、手續(xù)繁雜，同時，還要對每項已退稅固定資產(chǎn)實施5年期的監(jiān)管。為了確保高校國有資產(chǎn)的保值、增值，鼓勵教師積極開展科研工作，學(xué)校應(yīng)制定相關(guān)獎勵政策。如對科研項目經(jīng)費采購國產(chǎn)設(shè)備所退稅款，全額返還給原科研項目或課題負責(zé)人指定的科研項目；對非科研項目的其他資金采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅款，全額列入學(xué)校發(fā)展基金；為提高相關(guān)部門和科研項目負責(zé)人配合做好采購國產(chǎn)設(shè)備退稅工作的積極性和主動性，學(xué)校給予一定的工作獎勵。

五、案例分析

例：某高校是事業(yè)單位獨立法人，符合財稅〔2011〕88號和73號公告的有關(guān)條件，2013年學(xué)校研發(fā)實訓(xùn)基地承接國內(nèi)新的研究課題，需要新增研發(fā)設(shè)備。

2013年4月1日學(xué)校紡織研發(fā)基地從國內(nèi)購買特種儀器類（接觸角測量儀、可見光度計、激光粒度分析儀）20萬元，增值稅3.4萬元，價稅合計23.4萬元，款項通過銀行匯出，在2013年4月30日進行了認證，未抵扣進項稅3.4萬元。

2013年6月8日改善辦公條件從國內(nèi)購買空調(diào)3臺，2萬元，增值稅0.34萬元，在2013年6月30日進行了認證，未抵扣進項稅。

2013年7月1日學(xué)校機電實訓(xùn)基地從國內(nèi)購買特種泵類（分子泵、離子泵、真空泵）30萬元，增值稅5.1萬元，價稅合計35.1萬元，余10%設(shè)備尾款，90%款項通過銀行匯出，在2013年7月30日進行了認證，未抵扣進項稅5.1萬元。

分析：

2013年4月1日紡織研發(fā)基地從國內(nèi)購買特種儀器類20萬元，增值稅3.4萬元，價稅合計23.4萬元，款項通過銀行匯出，在2013年4月30日進行了認證，未抵扣的進項稅3.4萬元可申請退稅。（根據(jù)73號公告，申請退稅時，附送：采購國產(chǎn)設(shè)備合同；增值稅專用發(fā)票-抵扣聯(lián)；付款憑證；稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構(gòu)購進國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦理認證手續(xù)。）

改善辦公條件從國內(nèi)購買空調(diào)3臺，雖然開具了增值稅發(fā)票并且在180日內(nèi)認證，但不是文件中（科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單）所列設(shè)備，所以采購空調(diào)進項稅0.34萬元不能退稅。

2013年7月1日機電實訓(xùn)基地從國內(nèi)購買特種泵類30萬元，增值稅5.1萬元，價稅合計35.1萬元，余10%設(shè)備尾款，90%款項通過銀行匯出，在2013年7月30日進行了認證，未抵扣進項稅5.1萬元，可申請退稅4.59萬元。（根據(jù)73號公告，研發(fā)機構(gòu)所采購設(shè)備根據(jù)付款比例退稅，凡高校未全額支付所購設(shè)備貨款的，按已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；未付款部分的相應(yīng)稅款，待高校實際支付貨款后再予退稅。）

[1]財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知[Z].財稅〔2011〕88號.

[2]研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法[Z].國家稅務(wù)總局公告，2011年第73號.

[3]中國注冊會計師協(xié)會：稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.