陸上石油鉆井企業標準成本編制方法初探

○馬新勇

（勝利石油工程有限公司塔里木分公司 新疆 庫爾勒 841000）

標準成本制度自產生以來，在有形產品制造領域得到了較為廣泛的推廣和應用，為促進產品制造企業加強成本管理、提高經濟效益發揮了重要作用。但在以提供工程服務為主的石油鉆井企業如何推廣應用標準成本制度，不論在理論界還是在實務界尚鮮有提及和論述，從目前情況看，這仍是一個亟待研究和探討的新課題。

一、標準成本理論知識概述

1、標準成本的內涵

標準成本制度產生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結合的產物。標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，是用來評價實際成本、衡量工作效率的一種目標成本。在標準成本中，基本上排除了不應該發生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。標準成本主要體現企業的目標和要求，重點用于衡量產品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。

2、標準成本的種類

標準成本按其編制所根據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優的生產條件下，利用現有的規模和設備能夠達到的最低成本；正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據下期一般應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出來的標準成本。在實際工作中，企業一般廣泛采用正常標準成本，這樣可以有效調動員工的積極性。

3、標準成本的特點

標準成本通常具有以下特點。一是用科學方法根據客觀實驗和過去實踐經充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；二是排除了各種偶然性和意外情況又保留了當前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現實性；三是應該發生的成本，可以作為評價業績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；四是可以在工藝技術水平和管理有效性水平變化不大時持續使用，不需要經常修訂，具有穩定性。

二、陸上石油鉆井業務的特殊性對標準成本編制的影響

石油鉆井企業區別于傳統制造型企業的一個重要特征是，為客戶提供鉆井工程服務而不是輸出有形產品。相比較而言，編制有形產品標準成本比較簡單易行，不會受地域和自然環境的影響，并且產品制造工藝流程規范有序。而石油鉆井業務則恰恰相反，它不僅嚴重依賴于施工區域的自然環境和地質條件，而且生產工藝流程復雜多變，從而給編制石油鉆井企業標準成本帶來了很大影響。

1、鉆井施工對象類型多樣化，加大了分類編制標準成本的難度

隨著石油鉆探技術的日益發展，鉆井施工對象呈現多樣化發展趨勢，按井別區分為探井、開發井，按井型區分為直井、斜直井、定向井、水平井，按井深區分為淺井、中深井、深井、超深井，按地域區分為陸地井、海洋井等等。與之相適應，不同類型的鉆井服務，其工程造價、施工工藝、生產要素配置和施工成本也不盡相同。同時，由于受不同地質構造和油藏結構的影響，即使是相同井別、井型和井深的鉆井施工服務，其工程造價、施工工藝以及施工成本等要素也不可能完全一致甚至會有較大差別，這是區別于有形產品制造企業的一個很大不同點。

2、鉆井施工地質條件復雜多變，加大了確定單井成本消耗標準的難度

鉆井施工區域既有平原、丘陵和山區，也有沙漠、沼澤和海洋；設計井深越大地質條件越復雜，鉆井施工過程中存在的未知和不確定因素也就越多。以新疆塔里木鉆井施工區域為例，該地區地質條件極為復雜，上部為高陡地層，下部為多套高壓鹽水層、復合鹽層、漏失層、坍塌層及高壓氣層，地層壓力系數高，采用高密度鉆井液鉆遇鹽巖、鹽膏層、易塌頁巖、大傾角易破碎地層時，極易引起井塌、井漏、井斜、井涌、卡鉆甚至井噴等鉆井事故的發生，常常給企業帶來上千萬甚至上億元的經濟損失。因此，鉆井施工區域地質地貌條件越復雜多變，鉆井施工作業量和難度就越難預測，鉆井施工作業成本支出的可預見性就越差，鉆井單井成本消耗標準也就越難確定。

3、鉆井成本構成復雜且支出數額大，增大了編制標準成本的工作量

雖然石油鉆井企業的主營業務為鉆井工程勞務，但跟傳統的勞務企業又有著明顯的區別。傳統的勞務企業成本構成中大多是以人工成本為主，而石油鉆井企業由于鉆井工藝流程復雜，對機械設備需求量大，技術性能要求高，使得企業成本構成中的固定成本和工程物資占到絕大部分，加上提供勞務過程中原材料需求和用工成份類型多樣化，從而導致石油鉆井企業成本種類繁雜、數額較大。以某大型油田鉆井公司為例，該公司現有成本管理級次6級、成本核算項目150多項、全年支出40多億元，這無疑給編制鉆井企業標準成本帶來了巨大的工作量。

三、陸上石油鉆井企業標準成本編制方法的探索與嘗試

根據我國陸上石油鉆井企業的組織結構和業務層級，可以將陸上石油鉆井企業的標準成本劃分為鉆井隊標準成本、鉆井分公司標準成本和鉆井總公司標準成本三種類型。本文主要探討陸上石油鉆井企業正常標準成本的編制方法和編制流程，具體的編制原則和編制方法如下。

1、陸上石油鉆井企業標準成本編制原則

（1）全員性原則。標準成本編制工作應由財務部門會同生產、技術、采購、人力資源、行政管理等有關責任部門共同參與，同時，要吸收具體執行標準的各層級員工參加。

（2）全面性原則。標準成本體系應涵蓋陸地鉆井業務全部生產過程和全部成本項目，即在生產過程上要反映鉆前作業、鉆進作業、固井作業和完井作業等各個作業環節，在成本項目上既要包括變動成本也要包括固定成本和混合成本。

（3）真實性原則。應充分考慮陸上石油鉆井企業的實際情況，認真鑒別和分析當前鉆井企業的運行成本，有效剔除與鉆井業務無關的各種因素，真實反映鉆井業務應該發生的合理支出。

（4）先進性與適用性相結合原則。既要借鑒國內外同行業先進水平，也要考慮本企業現有施工能力和管理水準；既要避免成本標準過低使企業喪失積極性，也要避免成本標準過高對企業產生負面導向。

（5）量價分離原則。應針對每一個成本項目分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出某一個成本項目的標準成本。

（6）分區塊、分井別、分井型、分井深原則。應區分不同的地質區塊、不同的井別、不同的井型、不同的井深分別編制標準成本，從而形成適用于不同地質區塊、不同井別、不同井型、不同井深的標準成本體系。

2、陸上石油鉆井企業標準成本編制總體框架

（1）標準成本編制過程中的相關概念闡釋。一是鉆井總公司機關及輔助生產部門，指鉆井總公司所屬機關及除鉆井分公司、專業化勞務公司之外的其他所屬二級機構。二是鉆井分公司機關及輔助生產部門，指鉆井分公司所屬機關及除鉆井隊之外的其他所屬三級機構。三是專業化勞務公司，指鉆井總公司所屬的為鉆井施工提供專業化勞務的二級機構，具體包括鉆前公司、固井公司、管具公司及運輸公司等。

（2）各層級標準成本的涵義及計算公式。一是鉆井隊標準成本。是指鉆井隊在施工過程中發生的直接計入單井成本的材料費、勞務費、人工費及折舊費等直接成本的標準成本。

鉆井隊標準成本的定義表達式為：T=W

式中：T—鉆井隊標準成本；

W—某單井直接成本的標準成本。

二是鉆井分公司標準成本。是指在鉆井隊標準成本（T）的基礎上，分攤了鉆井分公司機關及輔助生產部門標準成本（A1）后的單井標準成本。

鉆井分公司標準成本的定義表達式為：B=T+A1

式中：B—鉆井分公司標準成本；

T—鉆井隊標準成本；

A1—鉆井分公司機關及輔助生產部門的標準成本分攤計入單井部分。

三是鉆井總公司標準成本。是指在鉆井分公司標準成本（B）的基礎上，分攤了鉆井總公司機關及輔助生產部門的標準成本（A2）及專業化勞務公司的標準成本（S），并抵消了鉆井分公司標準成本（B）中所包含的專業化勞務公司所提供專業化勞務（P）后的單井標準成本。

鉆井總公司標準成本的定義表達式為：M=B+A2-P+S

式中：M—鉆井總公司的標準成本；

B—鉆井分公司的標準成本；

A2—鉆井總公司機關及輔助生產部門的標準成本分攤計入單井部分；

P—鉆井分公司標準成本（B）中所包含的內部專業化勞務公司提供的按標準價格結算的專業化勞務；

S—某專業化勞務公司的標準成本分攤計入單井部分。

3、鉆井隊標準成本的編制方法及編制流程

（1）劃分作業環節，明晰成本項目。根據陸上石油鉆井作業流程，將鉆井作業劃分為鉆前作業、鉆進作業、固井作業、管具作業和其他勞務作業等五個作業環節，每個作業環節所包含的成本項目按其形態劃分為變動成本、固定成本和混合成本三部分。變動成本在特定的工作量范圍內其總額隨工作量變動而成正比例變動，如鉆頭、泥漿材料等；固定成本在特定的工作量范圍內基本不受工作量變動影響，成本總額在一定期間內保持相對穩定，如固定的月工資、固定資產折舊等；混合成本因工作量變動而變動，但不一定成正比例變動，如青苗賠償、施工現場工作補貼等，為便于操作，在編制標準成本時將此類成本歸入固定成本范疇。

（2）確定變動成本的成本標準。某變動成本的成本標準＝某變動成本的標準消耗量×某變動成本的標準價格。一是確定某變動成本的標準消耗量。標準消耗量一般根據鉆井設計直接取得，或采用技術測定法取得，或通過歷史數據分析取得（通常采用近3年的歷史數據），消耗量計量單位包括噸、米、次、臺班、臺月等。二是確定某變動成本的標準價格。標準價格一般根據企業內部定額價格或政府公布的收費標準或技術測定法測定取得，對通過以上方法仍無法取得標準價格的成本項目，可通過歷史數據分析法取得（通常采用近3年的歷史數據）。

（3）確定固定成本的成本標準。分配計入單井的固定成本的成本標準按照鉆井周期標準或建井周期標準和固定成本標準分配率確定，計算公式為：固定成本的成本標準＝鉆井周期標準或建井周期標準×固定成本標準分配率。一是確定鉆井周期標準或建井周期標準。鉆井周期標準或建井周期標準可根據企業內部定額，結合近3年的歷史數據調整確定。二是確定固定成本標準分配率。首先，分鉆機類型制定折舊費、野營房攤銷等各項固定成本的年標準發生額；其次，確定鉆機的年標準鉆機臺月，通常在扣除鉆機搬遷、進廠保養等時間后每臺鉆機的年標準鉆機臺月為10臺月，則某類型鉆機的固定成本標準分配率=某類型鉆機全年標準固定成本÷10臺月。

（4）確定鉆井隊標準成本。在確定變動成本和固定成本的成本標準的基礎上，據此得出鉆井隊的標準成本，其計算公式為：鉆井隊標準成本=∑（某變動成本的標準消耗量×某變動成本的標準價格）+∑（鉆井周期標準或建井周期標準×固定成本標準分配率）。

4、鉆井分公司標準成本的編制方法及編制流程

（1）確定鉆井分公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額。首先，將鉆井分公司機關及輔助生產部門合理劃分為不同級次的責任中心；其次，制定各責任中心的標準成本并層層匯總形成鉆井分公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額。

（2）確定鉆井分公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率。根據鉆井分公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額及鉆井分公司年度標準鉆機臺月，制定鉆井分公司機關及輔助生產部門的成本費用標準分配率。具體公式為：鉆井分公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率=鉆井分公司機關及輔助生產部門年度標準成本費用總額÷鉆井分公司年度標準鉆機臺月，鉆井分公司年度標準鉆機臺月=鉆井分公司年度在用鉆機數×10臺月。

（3）確定鉆井分公司標準成本。在確定鉆井分公司機關及輔助生產部門年度標準成本費用總額、鉆井分公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率的基礎上，據此得出鉆井分公司的標準成本，其計算公式為：鉆井分公司標準成本=鉆井隊標準成本+某單井標準鉆機臺月×鉆井分公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率。

5、鉆井總公司標準成本的編制方法及編制流程

（1）確定鉆井總公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額。首先，將鉆井總公司機關及輔助生產部門合理劃分為不同級次的責任中心；其次，制定各責任中心的標準成本并層層匯總形成鉆井總公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額。

（2）確定鉆井總公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率。根據鉆井總公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額及鉆井總公司年度標準鉆機臺月，制定鉆井總公司機關及輔助生產部門的成本費用標準分配率。具體公式為：鉆井總公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率=鉆井總公司機關及輔助生產部門年度標準成本總額÷鉆井總公司年度標準鉆機臺月，鉆井總公司年度標準鉆機臺月=鉆井總公司年度在用鉆機數×10臺月。

（3）確定專業化勞務公司的年度標準成本總額。專業化勞務公司標準成本分為基層隊級標準成本、專業化勞務公司級標準成本兩部分。其中：基層隊級標準成本可參照鉆井隊標準成本的編制思路和方法制定，專業化勞務公司級標準成本可參照鉆井分公司標準成本的編制思路和方法制定。

（4）確定專業化勞務公司成本標準分配率。根據為單井提供的年度勞務收入比，將本專業化勞務公司的標準成本在各單井間分配。具體公式為：專業化勞務公司成本標準分配率=專業化勞務公司的年度標準成本總額÷專業化勞務公司的年度勞務收入總額。

（5）確定鉆井總公司標準成本。在確定鉆井總公司機關及輔助生產部門的年度標準成本費用總額、鉆井總公司機關及輔助生產部門成本費用標準分配率、專業化勞務公司標準成本、專業化勞務公司成本標準分配率的基礎上，據此得出鉆井總公司的標準成本，其計算公式為：鉆井總公司標準成本=鉆井分公司標準成本+某單井標準鉆機臺月×鉆井總公司機關及其輔助生產部門成本費用標準分配率-鉆井分公司標準成本中所包含的專業化勞務公司為某單井提供的按標準價格結算的專業化勞務+專業化勞務公司成本標準分配率×鉆井分公司標準成本中所包含的專業化勞務公司為某單井提供的按標準價格結算的專業化勞務。

四、結語

綜上所述，與有形產品制造業標準成本制度相比，在石油鉆井行業建立標準成本制度具有其獨有的特殊性和復雜性，因此，只有充分借助有形產品制造業的標準成本制度設計理念，緊密結合石油鉆井行業的生產工藝流程特點，才能在石油鉆井企業逐步建立起對成本控制具有較強現實指導意義的標準成本制度體系。

[1]中國注冊會計師協會：財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

[2]趙振智、劉廣生：成本管理會計[M].東營：中國石油大學出版社，2009.