簡便精確編制現金流量表

李紅衛

簡便精確編制現金流量表

李紅衛

現金流量表作為企業主要財務報表之一，理論上編制方法很多，但大多可操作性不強，筆者摸索出一套簡單準確地編制現金流量表的方法——現金憑證對方科目匯總表法，手工賬，電子賬均可實現快速編制。

一、基本原理及編制基本要求

基本原理：本編制方法以所有涉及現金（現金流量表所指現金，包括現金、銀行存款等，下同）收支的記賬憑證為對象，分別把現金收入、現金支出的對方科目匯總做出兩個科目匯總表，通過對各科目現金流量項目的指定及特殊業務分析調整來編制現金流量表主表，然后再根據資產負債表每一個科目的增減變化進行分析，結合明細賬，對利潤表中凈利潤進行調整，編制補充資料，計算出經營活動產生的現金流量凈額，與主表中經營活動產生的現金流量凈額進行核對，完成現金流量表的編制。

編制基本要求：

1.現金流量表按月編制，把工作量分散到各會計期間，也能在每月及時掌握企業現金流量情況，為企業管理者提供決策依據。

2.建議將所有現金類科目單獨設置憑證字，按現收、現付、銀收、銀付設置，涉及現金的憑證禁止在其他憑證字下編號，這樣每月在現金類科目結賬后即匯總現金收、付款憑證，分別做出現金類憑證借、貸方對方科目匯總表。如果采用通用記賬憑證不設置憑證字，則需要把涉及現金及現金等價物的憑證挑出，分別做現金類科目的借、貸方對方科目匯總表。

對方科目匯總表一般按一級科目匯總，個別科目需要匯總到二級甚至三級科目（后有詳細說明），但并不繁瑣，在下文詳細介紹。對方科目匯總表表頭按“借（貸）方的對方科目名稱”、“借（貸）方發生額”、“指定現金流量項目”設置，做出匯總表后逐項指定各科目現金流量項目。

3.利用Excel電子表格做一個包含資產負債表、利潤表、現金流量表的模版文件，按勾稽關系設置好表間及表內計算公式，錄入當月數據生成現金流量表。

二、編制現金流量表的操作過程

第一步：匯總憑證分別做出現金類收入、支出憑證對方科目匯總表。

1.做現金收入憑證對方科目匯總表：即將所有“借方”為現金類科目的憑證匯總做出貸方科目的匯總表，并分別指定各科目現金流量項目，通常涉及的貸方科目及指定的現金流量項目如下：

庫存現金、銀行存款等為提現、存現、銀行互轉業務收到的現金，不涉及現金流量項目無須指定。

應收票據、應收賬款、營業收入、應交增值稅銷項稅額（按明細科目匯總）等，一般為銷售或其它經營活動業務收取的現金，指定為經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金。

其他應收款、其他應付款，一般為企業收到的應付暫收款項（如收到社保局轉來的職工社保報銷款等）或應收的暫付款項（如收到職工或其他單位還來的臨時借款等），指定為經營活動現金流量——收到的其他與經營活動有關的現金。

短期投資、長期投資等是企業收回各種投資性資金業務收取的現金，指定為投資活動現金流量——收回投資收到的現金。

短期借款、長期借款等是企業籌集資金業務中收到的現金，指定為籌資活動現金流量——借款收到的現金。

財務費用——利息收入（按明細科目匯總）是銀行存款產生的利息，指定為經營活動現金流量——收到的其他與經營活動有關的現金。

2.做現金支出憑證對方科目匯總表：即將所有“貸方”為現金類科目的憑證匯總做出借方科目的匯總表，并分別指定各科目現金流量項目，通常涉及的借方科目及指定的現金流量項目如下：

庫存現金、銀行存款等不涉及現金流量項目無須指定。

原材料、應付賬款、應交增值稅進項稅額（明細科目）、生產成本、管理費用等成本費用類各科目、財務費用——銀行手續費（明細科目）等，指定為經營活動現金流量——購買商品、接受勞務支付的現金。

應付利息、財務費用——利息支出，指定為籌資活動現金流量——分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。

固定資產、在建工程、無形資產，預付賬款（假定只有購建固定資產、無形資產的資金往來通過該科目核算），指定為投資活動現金流量——購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。

應付職工薪酬科目指定為經營活動現金流量——支付給職工以及為職工支付的現金。

應交稅費用明細科目中除應交增值稅進項稅額外，指定為經營活動現金流量——支付的各項稅費。

其他應收款、其他應付款，指定為經營活動現金流量——支付的其他與經營活動有關的現金。

第二步，把上述匯總表指定的現金流量項目分別計算填入Excel表模版中現金流量表相應欄目，即得到精確的現金流量表主表。

第三步，在Excel模版里對利潤表里凈利潤進行調整，分析資產負債表各相關項目期初期末的金額變化，設定公式填入現金流量表補充資料相應欄目，個別欄目結合明細賬直接填入數據，主要公式設置及填寫數據如下：

現金流量表里凈利潤等于利潤表里的凈利潤；

固定資產折舊等于資產負債表期末累計折舊減其初累計折舊（假設沒有固定資產清理業務，如有清理業務按累計折舊明細賬貸方發生額填寫）；

無形資產攤銷至固定資產報廢損失行依次分析資產負債表相應項目設置公式；

財務費用按當期財務費用中利息支出明細科目實際發生額填寫（不減利息收入）；

存貨的減少為資產負債表中存貨期初數減期末數；

經營性應收項目的減少為資產負債表中除預付賬款外的各項應收項目期初數減期末數之和（特別注意預付賬款在本文中只核算購買固定資產、無形資產等的資金往來，不屬于經營性應收項目）；

經營性應付項目的增加為資產負債表中應付票據到其他應付款各項目的期末數減期初數之和。

可以發現經過調整得出的經營活動產生的現金流量凈額與主表里經營活動現金流量凈額是相等的。同樣，根據資產負債表里現金的期末余額減期初余額得出的現金及現金等價物凈增加額，與主表現金及現金等價物凈增加額相等，這樣就得到完整的現金流量表。

三、編制過程應注意的問題

1.涉及現金的憑證不要出現多借多貸的情況。

2.應交稅費—應交增值稅按明細科目匯總，收到的銷售稅額指定為銷售商品提供勞務收到的現金，支付的應交增值稅進項稅額指定為購買商品、接受勞務支付的現金。

3.財務費用按各明細科目匯總。

4.注意支付購買固定資產、無形資產等的款項不要通過應付賬款核算，購買材料的款項不通過預付賬款核算。

5.如其他應收款、其他應付款的往來金額較大，往往會掩蓋經營活動現金流量的真實情況，所以建議按借代方相抵后的差額填入經營活動現金流量——收到（或支付）的其他與經營活動有關的現金。

6.本文所述現金流量表編制方法應按月編制，逐月累計，可計算任意期間的現金流量，本方法能夠滿足大部分中小企業基本業務，其他企業也可以做為參考。

（作者單位：石家莊天林石無二電子有限公司）