尿素出口增值稅政策的“前世今生”

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尿素出口增值稅政策的“前世今生”

根據(jù)國際慣例,中國對大多數(shù)出口產(chǎn)品實行增值稅退稅或免稅,僅對少部分不鼓勵出口的貨物征收出口增值稅。根據(jù)增值稅征管相關(guān)法律法規(guī),國家已經(jīng)明確取消出口退稅的貨物,按國內(nèi)銷售稅率征收增值稅(或免征增值稅)。自上世紀(jì)90年代開始少量出口尿素以來的二十多年里,中國尿素出口經(jīng)歷了13%全額出口退稅、部分退稅和取消退稅, 2014年相關(guān)部門又開始醞釀恢復(fù)征收增值稅。

中國尿素出口增值稅退稅始于稅制改革的1994年,直至2004年3月15日停止退稅。1994年1月1日起,《增值稅暫行條例》實施,國內(nèi)生產(chǎn)銷售尿素產(chǎn)品由產(chǎn)品稅改按13%低稅率征收增值稅。同時,與其他化工產(chǎn)品一樣,出口尿素實行增值稅零稅率,即退還國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實際負(fù)擔(dān)的增值稅(13%退稅率)。1995年7月1日起,在其他商品普調(diào)過程中,尿素出口增值稅退稅率下調(diào)至10%;1996年1月1日起,再次下調(diào)至6%。盡管有出口退稅政策,但當(dāng)時中國是尿素凈進(jìn)口國,只有在國內(nèi)銷售淡季部分沿海工廠少量出口。1994-1996年,全國尿素年度出口量分別為5.6萬噸、4.7萬噸和19.7萬噸。

1999年至2003年,在出口退稅政策的促進(jìn)下,中國尿素出口迅速增加。亞洲金融危機(jī)后,為了促進(jìn)出口,國家又多次上調(diào)出口商品的退稅率,尿素出口退稅率又分別于1999年1月1日和1999年7月1日起上調(diào)至9%和13%。1999年7月1日至2003年年底,這四年半的時間內(nèi),尿素出口13%全額退稅。再加上國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅2001年度先征后返、2002年度先征后返50%的疊加效應(yīng),中國尿素出口競爭增強(qiáng),出口量快速增加。2001年度中國尿素出口首超百萬噸大關(guān),達(dá)127.1萬噸;2003年度出口量達(dá)273.0萬噸。

2004年起,新一屆黨中央和國務(wù)院將“三農(nóng)”工作列為“重中之重”,把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的國內(nèi)供應(yīng)和價格調(diào)控作為保障“三農(nóng)”利益的一種措施,尿素的出口政策從此進(jìn)入了限制出口的新階段。加入了WTO后,中國外貿(mào)出口量快速增長,全額退稅也成了財政支出的一大負(fù)擔(dān)。2003年底,國家啟動出口退稅制度改革,整體降低了出口退稅率水平,實行了部分退稅代替全額退稅、增設(shè)不予退稅品種等結(jié)構(gòu)性調(diào)整。2004年1月1日起,尿素出口由13%全額退稅調(diào)低為11%退稅率;2004年3月16日起,尿素出口退稅暫停一年,這也是唯一一次在國務(wù)院文件中直接明確尿素產(chǎn)品出口退稅政策。由于國際尿素市場價格較高,暫停退稅雖然相應(yīng)降低了競爭力,但2004年度中國尿素出口量仍創(chuàng)歷史紀(jì)錄,全年出口394.3萬噸。隨后,尿素暫停退稅逐年順延至今,成了長期不予退稅的貨物。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知》(財稅〔2004〕116號),已經(jīng)明確出口不予退稅的貨物,視同國內(nèi)銷售征收增值稅。2004年3月16日,當(dāng)時的尿素國內(nèi)銷售增值稅政策是：尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售尿素是先征后返50%政策,取消退稅后再出口的尿素13%征稅后再按實際稅負(fù)的一半返還生產(chǎn)企業(yè);而貿(mào)易企業(yè)批發(fā)、零售尿素按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕113號)規(guī)定免征增值稅,取消退稅后再出口尿素的貿(mào)易企業(yè)也視同國內(nèi)批發(fā)免征增值稅(同時從生產(chǎn)企業(yè)取得的進(jìn)項稅不得抵扣,直接計入成本)。

2005年7月起,由于尿素國內(nèi)銷售變?yōu)槊舛?出口尿素按稅法規(guī)定也免征增值稅。經(jīng)國務(wù)院同意,2005年5月23日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》(財稅〔2005〕87號),自2005年7月1日起,對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。此時再出口尿素產(chǎn)品,不管是生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易企業(yè)均執(zhí)行視同內(nèi)銷的免征增值稅政策。

2014年國家有關(guān)部門開始醞釀化肥行業(yè)增值稅改革。若恢復(fù)征收增值稅的政策得以通過并實施,根據(jù)《增值稅暫行條例》,所有化肥產(chǎn)品(除已經(jīng)列入民爆用品管理的硝酸銨)適用13%低稅率,尿素出口也視同內(nèi)銷按13%稅率征收增值稅。同時,尿素生產(chǎn)企業(yè)購時煤炭、電力、天然氣、包裝袋等所支付的價款中對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣,另外企業(yè)支付的動產(chǎn)設(shè)備、原料及成品的運(yùn)輸費(fèi)用也可以按增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項抵扣。從一般納稅人購進(jìn)的煤炭、電力、包裝、動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的增值稅稅率為17%,天然氣稅率為13%,營改增后的運(yùn)輸費(fèi)用為11%。以煤炭和運(yùn)費(fèi)為例,免稅時計入成本的585元/噸和111元,征稅后分別扣除進(jìn)項85元/噸和11元,計入成本時分別為500元/噸和100元。所以,從財務(wù)成本角度講,同樣毛利情況下,恢復(fù)征收增值稅尿素產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是下降的,含稅售價會小幅上升。

但是,按照增值稅征管原理,自恢復(fù)征收之日起再銷售(含出口)的尿素產(chǎn)品,就要按收到的總價款分按100：13分出銷售價款和增值稅額。但是,恢復(fù)日之后再購進(jìn)的原材料、運(yùn)輸服務(wù)等才可以抵扣,而之前購進(jìn)的存貨并不能抵扣。所以,企業(yè)持有的恢復(fù)日之前的存貨銷售對應(yīng)的增值稅會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號),一般納稅人出口不予退稅的貨物銷項稅額公式計算為：

銷項稅額=出口貨物離岸價÷(1+適用稅率) ×適用稅率

2015年1月1日起若恢復(fù)征收13%增值稅,出口關(guān)稅和出口環(huán)節(jié)增值稅均成了FOB的價內(nèi)稅。企業(yè)不僅要從FOB價中內(nèi)扣出80元/噸的關(guān)稅上交給海關(guān),還要將出口銷項稅額與可抵扣的進(jìn)項稅額之差交給國家稅務(wù)局。對于企業(yè)之前購入的尿素存貨來說,則承擔(dān)了更不合理的過重稅負(fù)。由于沒有進(jìn)項抵扣,恢復(fù)征收增值稅前購進(jìn)用于出口的尿素存貨,每噸則要增加300元左右的稅負(fù)。

不同情形下尿素出口實際稅負(fù)比較

(李昊峰)