企業(yè)應(yīng)收賬款管理的探討

劉 訊，謝 悅

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430205）

一、我國(guó)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

眾所周知，我國(guó)經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家統(tǒng)一安排企業(yè)之間的物資交換，企業(yè)之間幾乎不存在商業(yè)信用，所以大部分企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)所能帶來(lái)的巨大影響。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，企業(yè)不斷提高自身的生產(chǎn)水平，為了能夠使得銷(xiāo)售水平能與日益擴(kuò)張的生產(chǎn)水平相匹配，必須通過(guò)廣告營(yíng)銷(xiāo)、品牌效應(yīng)、降價(jià)促銷(xiāo)等手段來(lái)提高產(chǎn)品銷(xiāo)量，許多企業(yè)更是采用了賒銷(xiāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大銷(xiāo)量的目的，而伴隨著賒銷(xiāo)產(chǎn)生的是巨額的應(yīng)收賬款。在現(xiàn)今我國(guó)的企業(yè)中，銷(xiāo)售收入的百分之五十被應(yīng)收賬款所占據(jù)，企業(yè)之間的相互拖欠也導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)效率的低下，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展前景。而現(xiàn)今我國(guó)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀呈現(xiàn)出四點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款所占銷(xiāo)售額比重過(guò)大，且有逐年上升的趨勢(shì)；（2）我國(guó)企業(yè)壞賬率，拖欠率極高；（3）中小企業(yè)融資難，企業(yè)流動(dòng)資金不足；（4）上市公司為加快企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，與各方交易產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

二、我國(guó)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題成因分析

（一）我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏重視

近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，許多企業(yè)進(jìn)入急速擴(kuò)張階段，在這個(gè)階段，許多企業(yè)負(fù)責(zé)人只顧眼前利益，將產(chǎn)品的銷(xiāo)量與銷(xiāo)售人員的薪酬掛鉤，直接導(dǎo)致銷(xiāo)售人員無(wú)視能否定時(shí)定額回收應(yīng)收賬款的問(wèn)題，而是急于將產(chǎn)品脫手賺取利潤(rùn)，使企業(yè)背上了沉重的應(yīng)收賬款包袱。而有些企業(yè)負(fù)責(zé)人思維還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)于應(yīng)收賬款問(wèn)題感到茫然，甚至為了一己私欲將一些本不應(yīng)采用賒銷(xiāo)方式的交易進(jìn)行賒銷(xiāo)，從而使企業(yè)產(chǎn)生很多幾乎無(wú)法收回或是極難收回的應(yīng)收賬款。

（二）我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)

有些企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度，甚至有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和銷(xiāo)售人員根本無(wú)視企業(yè)制定的應(yīng)收賬款管理制度，雙方部門(mén)不能形成有效合作，讓很多本不該成為壞賬的應(yīng)收賬款由于無(wú)人問(wèn)津，成為了壞賬，歸根結(jié)底，是沒(méi)有一個(gè)明確的責(zé)任體系。

（三）企業(yè)外部環(huán)境影響

一方面當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)來(lái)提高市場(chǎng)份額，這直接加劇了企業(yè)之間的相互拖欠情況。另一方面，我國(guó)商業(yè)誠(chéng)信方面表現(xiàn)不佳，存在很多企業(yè)刻意的拖欠應(yīng)收賬款。

（四）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)為了搶占市場(chǎng)份額，并未對(duì)產(chǎn)品付款人進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的信用評(píng)估，而是貿(mào)然的將產(chǎn)品以賒銷(xiāo)的方式售出，以取得賬面上的利潤(rùn)，完全忽略了應(yīng)收賬款能否定時(shí)定額回收的問(wèn)題。

三、應(yīng)收賬款管理不善對(duì)企業(yè)的影響

賒銷(xiāo)作為一種營(yíng)銷(xiāo)方式，本身是為客戶提供的一種優(yōu)惠服務(wù)。對(duì)于現(xiàn)今權(quán)責(zé)發(fā)生制流行的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，賒銷(xiāo)不僅僅意味著大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，更是可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入，提高賬面利潤(rùn)的一種捷徑。可是機(jī)遇往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，貿(mào)然的賒銷(xiāo)極其可能由于對(duì)方的不誠(chéng)信而導(dǎo)致壞賬，這直接會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，嚴(yán)重制約企業(yè)在未來(lái)的擴(kuò)張步伐。

（一）延長(zhǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期

企業(yè)營(yíng)業(yè)周期即是貨物周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和，應(yīng)收賬款管理不善極易造成企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過(guò)長(zhǎng)，甚至可能是無(wú)限期拉長(zhǎng)，使企業(yè)資金流動(dòng)發(fā)生阻塞，直接干擾到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

（二）虛夸企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

在國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要會(huì)計(jì)原則的環(huán)境下，由于有了應(yīng)收賬款情況的存在，使得企業(yè)利潤(rùn)表無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)，進(jìn)而使得企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表之中準(zhǔn)確反映，夸大了經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，若實(shí)際壞賬率高于計(jì)提準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)將承受極大的經(jīng)濟(jì)壓力。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，這可能影響到投資人的判斷。

（三）提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本

為了保證企業(yè)應(yīng)收賬款的定時(shí)定額收回，企業(yè)必須投入大量人力、財(cái)力、精力去到應(yīng)收賬款的收討之中，這些花費(fèi)都將計(jì)入企業(yè)的成本之上。若是應(yīng)收賬款最后成為死賬，企業(yè)所承受的損失也將計(jì)入成本之中，這會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增大。

四、對(duì)于應(yīng)收賬款管理的一些建議

企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)多已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)管理中一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，它限制了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，極大的制約了企業(yè)發(fā)展，而如何管理應(yīng)收賬款更是成為了我國(guó)企業(yè)一個(gè)亟待解決的難題，在此我將其分為了事前、事中、事后三個(gè)時(shí)間段的管理過(guò)程來(lái)闡述對(duì)于應(yīng)收賬款管理方法的一些建議。

（一）應(yīng)收賬款的事前管理

在我國(guó)企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理中，奉行的是一種發(fā)生之后進(jìn)行催款的方式，這樣就猶如亡羊補(bǔ)牢，效果并不好。如果企業(yè)要改變這種被動(dòng)的局面，最好從應(yīng)收賬款發(fā)生前就采取積極主動(dòng)的措施。事前管理的重點(diǎn)在于能否在發(fā)生交易之前，對(duì)客戶的信用度有一個(gè)精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，從而決定該客戶是否能夠采取賒銷(xiāo)的方式來(lái)采購(gòu)或是為該客戶提供一個(gè)較為精確的賒銷(xiāo)限額。

首先應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度，明確各部門(mén)職責(zé)，規(guī)范獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)全面了解客戶的還款能力、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、信用度等基本情況；詳細(xì)記錄客戶的合同、協(xié)議，并對(duì)每位客戶的應(yīng)收賬款情況如增減變化有詳細(xì)了解；企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的交易及時(shí)的進(jìn)行資金核算，為每一位客戶單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬戶來(lái)反映他們的應(yīng)收賬款變動(dòng)情況。定期向企業(yè)決策人報(bào)告應(yīng)收賬款的基本情況，如余額、還款期限等；企業(yè)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查賒銷(xiāo)客戶合同協(xié)議履行狀況，關(guān)注賒銷(xiāo)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，適當(dāng)時(shí)期，采用法律手段來(lái)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

其次應(yīng)當(dāng)建立完善信用評(píng)估體系。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用信用評(píng)估體系：對(duì)于供不應(yīng)求的商品應(yīng)當(dāng)盡量現(xiàn)金收款而不采取賒銷(xiāo)方式，對(duì)于積壓過(guò)久的滯銷(xiāo)品，可以采用比較寬松的銷(xiāo)售政策和信用評(píng)估；對(duì)于信用評(píng)定良好的客戶，采用比較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于信用評(píng)定狀況不佳的客戶信用標(biāo)準(zhǔn)從嚴(yán)，堅(jiān)決不能因?yàn)樨潏D一時(shí)的銷(xiāo)售額而進(jìn)行沒(méi)有限度的賒銷(xiāo)；對(duì)新客戶采用企業(yè)之中規(guī)定好的信用評(píng)估程序，而對(duì)于老客戶可適當(dāng)放寬信用評(píng)估尺度。總而言之，對(duì)信譽(yù)度好的客戶，放寬評(píng)估尺度，對(duì)信譽(yù)度不定的，暫不提供賒銷(xiāo)，而對(duì)于信譽(yù)度不高的，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決拒絕提供賒銷(xiāo)。

（二）應(yīng)收賬款的日常管理

在對(duì)客戶進(jìn)行賒銷(xiāo)之后，不能等到客戶拒絕付款或者賒銷(xiāo)金額過(guò)大之后再采取措施，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款發(fā)生的過(guò)程中加強(qiáng)過(guò)程控制，來(lái)保障應(yīng)收賬款處在一個(gè)正常狀態(tài)。

1.單個(gè)客戶管理

首先做好基礎(chǔ)記錄，及時(shí)了解客戶的基本信息，例如簽訂的信用額度，客戶付款時(shí)間，客戶尚欠款數(shù)額，只有掌握這些數(shù)據(jù)才能及時(shí)了解應(yīng)收賬款情況，以便在回收時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。

其次是制定客戶信譽(yù)額度，制定詳細(xì)到每一位客戶的信譽(yù)額度，并定時(shí)檢查客戶是否超出信用標(biāo)準(zhǔn)，以及應(yīng)收賬款是否超出該客戶的信譽(yù)額度。

最后完善對(duì)賬制度，定期與債務(wù)人核對(duì)明細(xì)賬余額，關(guān)注客戶付款時(shí)間是否在還款期限內(nèi)，債務(wù)是否在信用額度所允許的范圍內(nèi)，以便在回收時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。

2.總額管理

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算，再將之與同行業(yè)，同往年相比，得出當(dāng)年在應(yīng)收賬款管理中的一些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并且對(duì)應(yīng)的修正信用評(píng)估體系。

（三）應(yīng)收賬款的事后管理

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施有兩點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)收賬款回收情況監(jiān)督以及適當(dāng)?shù)氖湛钫叩闹贫ā?/p>

1.應(yīng)收賬款回收情況監(jiān)督

可以通過(guò)賬齡分析表來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，賬齡分析表可以反映出應(yīng)收賬款賬齡、金額、數(shù)量和所占百分比等項(xiàng)目。企業(yè)可以從賬齡表中了解到信用期內(nèi)尚有多少欠款；有多少欠款已經(jīng)超出了信用期，這些款項(xiàng)超出的時(shí)間長(zhǎng)短，有多少欠款可能因?yàn)橥锨窌r(shí)間過(guò)長(zhǎng)而變成無(wú)法收回的壞賬。

2.制定適當(dāng)?shù)氖召~政策

制定由銷(xiāo)售部門(mén)擔(dān)任正常收款和催款的責(zé)任制度。實(shí)行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任制。將責(zé)任細(xì)化到每個(gè)相關(guān)人員，對(duì)每個(gè)相關(guān)部門(mén)和每個(gè)責(zé)任人實(shí)行催收責(zé)任量化。并且建立一套完善的獎(jiǎng)懲制度，將銷(xiāo)售回款情況與銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)薪酬掛鉤。

采取一系列靈活的收賬政策，對(duì)于積極還款的客戶，給予一定優(yōu)惠條件，鼓勵(lì)客戶積極還款；對(duì)于拖欠賬款的客戶重點(diǎn)催收，若金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)的拖欠客戶必要時(shí)候可以訴諸法律。

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