醫院固定資產管理內部控制應用探究

孟楊

在醫院內部醫療總資產中，固定資產所占比例較大，這也導致內部的資產管理困難重重，從而影響了醫療行業的發展和進步。隨著醫療條件不斷改善，醫療事業的改革工作進入一個全新發展的階段，內部控制對于固定資產的管理越發重要。

醫院固定資產與內部控制概述

一、醫院固定資產

醫院固定資產具有實物形態，被占用或正在使用，用于醫療服務活動，且能夠準確計量出資產價值。醫院也有無形資產，包括專利權、土地使用權、肖像權等，這些也屬于固定資產范疇。普通固定資產、專用固定資產共同構成醫院的固定資產，房屋建筑、一般設備歸為普通固定資產范疇，專用設備歸為專用固定資產范疇。固定資產能為醫院帶來一定的資金流入，醫院運營管理與資產管理相互穿插、相互滲透。對固定資產的單位價值界定可以分為兩種情況，一種是單位價值1000元以上的普通固定資產，另一種是單位價值1500元以上的醫療專用固定資產，并且這些資產的使用壽命在正常情況下至少都能夠使用一年，且凈殘值率為 0，在資產使用中保持原有的物質形態。

二、醫院內部控制

內部控制指的是醫院內部通過一系列科學、有效制度的建立，實施相關的策略，在執行的過程中把必要的程序融入，對日常活動開展過程中所存在的風險進行有效的防范，以及科學的管理。其中包括：醫院在對醫療設備進行采購階段，需要考慮到醫院當前所具有資產的情況，以及每個科室對于所需要采購醫療設備具體使用的情況，避免出現盲目采購，降低資產閑置率。

醫院固定資產管理內部控制存在的問題

一、單位層面固定資產內控問題

（一）職能部門內控作用缺失

當前我國醫院都設立內控組織機構，能夠滿足醫院的正常運營，但內控組織機構中的職能部門作用并未完全發揮，導致固定資產內控力度不大。例如在醫院固定資產盤點過程中，一批資產并未貼標簽，查明得知該批固定資產是預付款形式，使用科室直接領走固定資產使用，采購科在未與財務科溝通的前提下同意使用科室領走設備，各方信息傳輸與工作流程混亂，無法體現出各部門的職能。

（二）醫院各部門的權責不明

資產管理部門、財務部門、使用科室等均包含在醫院管理范疇中，當前醫院并未構建系統化的職責管控體系，各部門及崗位的制度不完善，員工不明確自身的具體工作內容。在固定資產管理過程中，若出現辨識度低、專業性不強的固定資產，財務部門、資產管理部門難以制訂資產管理方案，無法落實各崗位員工的職責，導致相互推諉責任的情況發生。

（三）固定資產管理形式化

醫院在資產管理過程中自成一套管理制度，從表面看目前醫院在固定資產管理方面有據可依，但在工作中管理制度與實際情況不符，導致固定資產管理流于形式。

（四）信息化程度低

歸口管理部門、財務部門、使用科室、資產管理部門等多個部門信息傳輸必須通暢，否則會影響固定資產的管理質量。當前部分醫院在管理過程中信息傳輸受阻，這與未構建完善的信息化系統有關，各部門信息數據傳輸滯后，不利于固定資產的高質量管理。

二、業務層面固定資產內控問題

從醫院業務層面分析，發現固定資產管理內控問題主要表現為：第一，在固定資產配置計劃制訂過程中，各科室對自身的固定資產統計不精確，導致資產配置計劃不合理，出現超標配置、重復配置等情況。第二，固定資產購置申請不合理。醫院科室上報資產購置申請后，財務部門、固定資產管理部門、分管院長等對申請的審核不嚴格，導致很多不必要購置的固定資產申請通過，增加醫院采購成本。第三，固定資產領用需要經過多道程序，醫院很多科室申請后未獲得批準私自領用，當資產發生丟失、損壞等問題時，歸屬責任判定困難，損失最終由醫院承擔。第四，固定資產維修控制過程中，報修流程不完善、修理先于審批等情況的發生，導致醫院維修資源的浪費。第五，固定資產盤點缺乏完善流程，加上部分資產具有較大流動性，進一步增加盤點難度。第六，固定資產處置不合理。醫院傳統處置管理制度中，對于所有的報廢、報損固定資產都采用銷毀方式，未二次回收可利用的設備零部件，導致經營成本增加。

醫院固定資產管理內控的優化策略

一、單位層面的固定資產內控優化策略

（一）內控組織結構的優化

醫院構建完善的固定資產內控組織結構，明確各組織與部門的分工，避免固定資產管理過程中發生相互推諉責任的情況。設立獨立的固定資產內控管理委員會，管委會下設固定資產管理辦公室，辦公室與財務部門、預算部門與醫院其他科室積極溝通，動態化評估固定資產的增減情況。所有部門協調配合，醫院管理層發揮帶頭作用，提高固定資產的管理質量，構建良好的固定資產內部控制環境。

（二）健全內控機制

明確部門職能與分工，是健全內控機制的重要措施，固定資產使用科室、內部審計部門、財務部門等均納入內控組織結構中，不同組織負責對應工作：歸口管理部門負責全面統籌管理醫院內部的固定資產，涉及設備記錄、出入庫記錄、借還等多項工作；采購部門負責醫療器械、藥品等的采購，負責增加固定資產的具體執行；內部審計部門負責固定資產監督，包括購入、報廢、轉出等工作；財務部門負責定期核對固定資產，整理固定資產出入情況，避免資產虛高；資產管理部門接收采購部門傳回的資料，定期整理、維護固定資產，整理出入庫單據并將其傳輸至招標采購部門，最終統一報給財務部門。資產管理部門必須嚴格遵守科室規定，具有不定期檢查科室資產的權力，并協助相關科室完成固定資產驗收、盤點等工作。

（三）修訂并嚴格執行內控制度

醫院需持續修訂內部控制制度，不斷規范各科室的固定資產管理行為。醫院在修訂內控制度過程中，必須充分結合當前工作特點，梳理現行內控制度存在的問題，針對問題進行修訂。經過修訂，不同科室需按照新的內控制度對固定資產進行管理：財務部門嚴格執行《全面預算管理制度》《財務報銷審批制度》，采購部門嚴格執行《醫療設備（器械）論證管理制度》《醫療設備使用情況追蹤考核管理制度》《采購管理制度》，監審管理部門執行《經濟合同審核制度》《外包服務合同管理制度》《內部審計工作制度》等多項新修訂制度，設備科按照新修訂的《設備使用管理與評價制度》《大型醫療設備故障應急預案管理制度》《閑置醫療設備租賃管理制度》等多項制度，開展設備管理工作。

（四）構建固定資產信息化體系

持續引進信息化技術，構建HRP大數據平臺，促使醫院業財融合，平臺共享醫院固定資產信息。在HRP平臺上輸入醫院現有的固定資產信息，設置采購、使用、保養維修及報廢處置等模塊，形成精細化的固定資產信息內控體系。在HRP平臺支持下，借助大數據技術，構建一套符合醫院發展的固定資產信息化系統。權限不同，崗位操作內容也不同，工作人員只需做好自身崗位對應的資產登記、盤點、信息整合等工作即可。

二、業務層面的固定資產內控優化策略

（一）優化固定資產配置模塊

醫院固定資產配置前，必須對現有資產進行統計，根據資產需求情況，真實填寫固定資產配置表單，表單內容包括采購資產名稱、數量、類型、型號等。資產配置申請表單上報至財務部門，財務部門、資產管理部門協同審核資產配置申請單，根據醫院現有的固定資產情況，匯總科室資產配置情況，審核醫院各科室上報的資產配置申請單合理性，測算經費額度在可控范圍內，可通過申請。財務部門繼續向衛健委和黨委會遞交申請單，審核結果抄送到財務部門，通過申請的可下撥資金，審核結果存疑的可繼續提交佐證材料。最終財務部門整理所有審核通過的資產配置申請單，納入年度預算范疇。

（二）優化固定資產購置模塊

購置固定資產過程中，醫院必須嚴格執行分級授權、審批機制：醫院相關科室有固定資產購置需求時，必須先填寫購置申請，科室負責人審核通過后填寫購置申請單，同時附帶可行性報告。科室負責人填寫可行性報告時，必須詳細闡述資產購置的型號、數量、用途、必要性、預期效益等內容。報告與申請單層層遞交到財務部門、分管院長與院長手中，綜合分析固定資產購置的可行性。按照固定資產金額區分資產購置申請流程，小于1萬元的金額申請單，院長可自行決策，1萬到5萬元的金額申請單需上報至醫院黨委會審批，5萬到10萬元的金額申請單需財政局和衛健委聯合審批，20萬元及以上的金額申請單，必須上報至最高級別采購中心進行審核。采購活動完成后，庫房管理者驗收合格入庫，賬務報至財務部門，并長期追蹤固定資產，持續分析固定資產的效益產生情況。

（三）優化領用模塊

優化后的領用流程如下：第一，每個固定資產都制作卡片與檔案，領用時科室根據卡片與檔案查找即可；第二，科室領用固定資產必須先填寫領物單，注明領用資產的名稱、數量、用途等內容，將領物單提交至資產管理部門，部門審核申請單的真實性、合法性，不符合領用要求的駁回重新填寫；第三，審核通過后的領物單遞交到財務部門、分管院長處繼續審核，審核通過后將領物單分為三聯，分別遞交到財務部門、庫房部門、物資管理部門，用于存檔和出庫登記，同時申請固定資產條形碼，避免后續歸還時與其他固定資產混淆。

（四）優化維修模塊

當固定資產發生故障時，相應科室必須及時上報維修，除技術員外，醫院其他人員無權拆卸設備。維修過程嚴格按照新修訂的《醫療設備維修制度》執行，具體流程如下：第一，資產使用科室填寫維修申請表，詳細填寫名稱、型號、故障時間與具體故障表現，由本科室負責人進行審核；第二，審核通過的維修申請表上報到資產管理部門，審核申請表真實性后立即派遣技術員進行維修，同時上報分管院長固定資產損壞情況；第三，若醫院內部技術員無法維修的固定資產，由分管院長發起外修申請，保證固定資產維修進度，避免長期處于損壞狀態；第四，可根據科室上報的固定資產價值，確定維修審核層級。小于2萬元的維修預算，分管院長審核即可；2萬到10萬元的維修預算，需院長審批；若超過10萬元維修預算，必須經過醫院黨委會、高層管理人員一致審批通過。

（五）優化盤點模塊

固定資產盤點期間，需嚴格遵守以下規定：第一，下達固定資產盤點通知，要求所有科室明確盤點時間、盤點范圍、盤點工作人員的安排等情況。構建盤點小組，由審計部門、財務部門、固定資產管理部門共同構成。第二，盤點小組各司其職，共同完成盤點工作。固定資產管理部門負責大資產的清點，包括大型醫療設備、手術床等，審計部門補充盤點其他類型的資產，財務部門負責實物與賬務的核對，發現賬實不符情況立即反饋。第三，盤點結束后財務部門、資產管理部門制作報告，分管院長和院長對固定資產盤點報告進行審核，審核通過后存檔處理。每個季度醫院都要盤點一次固定資產，提高管理層對資產管理的掌控度。

（六）優化處置模塊

優化后的固定資產處置方式如下：醫院相應科室提出報損報廢申請，填寫申請單，內容包括報廢數量、原因等，若報廢資產屬于大型設備，相關部門還要出具效益分析說明；資產管理部門收到申請后，現場查看設備損壞情況，無須論證的報廢申請可直接通過，若需要論證的固定資產，需委托第三方機構論證，證明固定資產確需報廢。（作者單位：西安市兒童醫院）