淺談如何加強企業應收賬款管理

倪麗偉

摘要：在市場經濟條件下，企業之間存在著激烈的商業競爭，商品與勞務的賒銷、賒供已成為當代經濟的一個基本特征。而商品、勞務賒銷的結果是增加主營業務收入的同時，形成相應的應收賬款，增加了企業經營風險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業應收賬款總額占資產總額或流動資產的比重居高不下，嚴重影響了企業營運資金的周轉。因此，企業必須做好應收賬款的事先預防、事中管控和事后監督等管理工作，以保證應收賬款保持合理占用水平和加速資金回籠，降低壞賬發生的可能性，降低企業的財務風險和經營風險。

關鍵詞：應收賬款 成因 管理控制

應收賬款是企業進行生產經營活動，提供商品與勞務賒銷的產物，是企業利用信用的方式對外界銷售的產品、提供的勞務所形成的債權性資產，屬于商業信用的范疇之一。應收賬款管理是企業營運資金管理的重要內容，其管理質量的好壞對于企業的整體運營以及資金的周轉都有著舉足輕重的影響。因此，如何控制應收賬款的產生以及如何避免產生不良債權問題，已經逐漸成為我國企業管理的重要課題。

一、應收賬款的成因

根據我國相關部門的調查結果顯示，應收賬款問題在我國企業普遍存在。在企業內部，應收賬款占據了企業內部流動資金超過一半的比重，比發達國家高出了大概20%，比發達國家高出了近30%。造成企業應收賬款居高不下的主要原因有：

（一）沒有明確應收賬款管理的責任部門

不少企業的應收賬款與對方單位應付款項對不上，難以收回的主要原因是沒有明確責任部門和責任人，缺少必要的績效考核管理辦法和獎懲制度。

（二）沒有按信用風險等級進行評估和信用管理

目前，企業的風險管理越來越收到重視，應收賬款中潛在著巨大的壞賬風險，這一風險嚴重影響到企業資產的真實性，很多企業沒有對應收賬款進行風險評價，缺乏完善的信用管理機制，內部控制制度不健全，對逾期應收賬款何時收回、能否全部收回、會產生多少壞賬、死賬，不能準確的預判。

（三）沒有定期對賬或長期不對賬

由于商品交易過程中貨物和銀企間資金流動都會產生時間差異，企業間票據傳遞、賬務記錄等都有可能發生誤差，所以交易雙方應對債權、債務進行定期核對，明確雙方的收款權利和付款義務。而現實中很多企業往往長期不對賬，不發應收賬款詢證函，或是即便對了賬，沒有取得合法有效的對賬憑據或雙方確認簽字的對賬單，只是履行口頭承諾，起不到法律效應和規避風險的作用。

（四）沒有對應收賬款建立風險預警機制

多數是企業只是對應收賬款按賬齡進行了簡單的劃分，實際工作中沒有按客戶的財務狀況、信用等級等進行詳細的輔助管理，沒有建立健全風險預警機制。在企業資金回籠快的情況下，難以體現風險預警機制的應有作用，但在企業資金回籠不暢的情況下，缺少風險預警機制，就會嚴重阻滯資金回籠和資金的安全。

二、應收賬款對企業的影響

（一）應收賬款居高不下，嚴重占用營運資金，易于引發財務危機

隨著企業的競爭越發激烈，企業借助賒賬來擴大銷售力度的現象越來越普遍，隨著賒賬力度的不斷加大，背后的應收賬款不斷攀升，致使大量的資金沉淀在非生產環節上，久而久之導致企業資金短缺、周轉不靈，經濟效益下滑。在我國許多企業由于應收賬款的不斷攀升，導致賬面利潤看似豐厚，實則資金匱乏的狀況屢見不鮮。

（二）應收賬款的壞帳風險，造成企業暗藏潛虧、資產不實

壞賬風險是應收賬款收賬不及時最直接的表現，據統計，如果逾期賬齡超過一年以上應收賬款，其追賬的成功率就會減半，而我國逾期應收賬款普遍達到60%以上。由于企業追求盈利點，其已逐漸形成的壞賬、死賬長期掛賬不予處理，由此造成企業暗藏潛虧、資產嚴重不實。

（三）應收賬款使企業增加資金機會成本和收賬成本

應收賬款的大量存在，導致大量資金沉淀，使資金失去再投資機會，資金喪失了其時間價值。資金的沉淀，破使企業增加銀行借款，增加利息費用支出；在催收過程中，企業不得不投入大量的人力、物力和財力，如郵電通訊費、差旅費和法律訴訟費等，這些都加大了收賬成本。

三、加強對應收賬款的控制管理

企業中最主要的債權就是應收賬款，它是基于商業信用而產生的，由于商品和貨幣在時間和空間上的分離而形成的企業之間的短期信用行為，商業信用的不確定性意味著企業未來回收款項存在的風險。企業如何規避運營的風險，提高資金利用率，必須做好應收賬款的事先預防、事中管控和事后監督等管理工作，以保證應收賬款保持合理占用水平和加速資金回籠，降低壞賬發生的可能性，降低企業的財務風險和經營風險。

（一）加強應收賬款的事前管控

是指在沒有形成應收賬款之前，在合同的談判、簽約過程的有效管理。主要做好以下幾方面工作：首先提前做好客戶資信調查。了解客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、償債能力，履約能力等。其次是合同的談判與簽訂階段的管理。合同是企業催收應收賬款最有法律效力的依據，因此，合同的簽訂必須采用書面的形式，對于客戶有特殊要求的，例如需要在電話當中完成交易的，需要在事后補簽合同，以此作為催收貨款的依據。此外，合同的內容應該具體、詳細、充實、并要對合同的每項條款進行仔細的審核，對于合同不當條款，應立即采取補救措施，避免形成合同雙方當事人合同條款不對等的合同。

（二）加強應收賬款的事中管控

是指從產品發貨到回款階段的有效管理，主要做好以下幾方面工作：首先是發貨前的核對工作。主要核對產品品名、數量、收貨單位，以及到貨時客戶的簽收，取得原始的到貨記錄。對貨物運輸過程的破損、質量、數量、規格等問題，及時采取解決措施。其次，對應收賬款進行追蹤管理。財務部門應逐筆建立應收賬款臺賬，隨時統計其增減變動情況。從賒銷開始到收回貨款之前，應堅持對客戶進行跟蹤服務，經常保持與客戶聯系溝通，提示到期付款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過對客戶的跟蹤服務，及時了解客戶資產和財務狀況，也可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。再次，對于發出商品也應視同應收賬款管理，雖然沒有開具發票，但實際已實現物權的轉移，應及時轉換成債權加以催收。最后，做好定期對賬和債權確認工作。堅持定期與客戶對賬，以確保雙方在應收應付款項的賬面金額、還款期限、付款方式等方面達成一致；對賬結束之后，應取得具有雙方確權簽字對賬憑據，確認對方債務關系，為以后的清欠做好基礎工作。endprint

（三）加強應收賬款的事后管控

主要做好以下幾方面工作：首先，控制應收賬款總量，采取層層落實的方式。由財務部門對應收賬款總量進行嚴格控制，制定最合適的額度，層層分解落實到有關責任部門和責任人，對于執行的情況進行實時的管理與監控。其次，充分發揮內部控制監督的作用。實施應收賬款的內部控制監督，主要審查銷售和收款業務是否執行不相容職務分離、授權審批的正確性、收款記錄的完整性、分析賬款賬齡、向債務人函證等，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、內部舞弊等情況，以確保內部防范機制運行和執行的有效性，確保有效的防范企業風險。

四、建立應收賬款的防范機制

建立應收賬款風險防范機制，可以有效的防范潛在的財務風險和經營風險，因此必須建立有效的風險防范機制。

（一）建立客戶檔案和信用等級管理制度

銷售部門應建立客戶業務資料檔案，詳細記載客戶的組織機構、企業負責人、地址、電話、工商執照號碼、稅務登記證號碼、注冊資金及財務狀況等詳細情況。根據收集的信息對其信用狀況進行分析，評定信用等級和風險等級，實行分級管理。

（二）制定合理的信用政策

企業應收賬款管理的好壞與企業的信用政策息息相關，具體的信用政策包括：包括信用標準、信用條件和信用額度三方面。基于成本收益原則和客戶動態信用狀況，合理制定相應的信用政策。在信用政策執行過程中，不僅要嚴格按照不同信用等級的客戶執行不同的信用標準，而且還要隨時根據客戶信用狀況的變化，動態調增或調減其信用額度，從動態上保持信用政策執行的連貫性。

（三）建立應收賬款賬齡分析制度和風險預警機制

企業應當按照客戶設立應收賬款臺賬，詳細反映每個客戶應收賬款的發生、增減變動、余額以及是否逾期等財務信息，定期對應收賬款的賬齡進行跟蹤分析，編制賬齡分析表。要把逾期應收賬款納入重點監管對象，適時調整信用政策和信用標準，努力提高應收賬款的變現率。同時應建立定期或不定期的對賬制度，及時了解客戶的財務狀況，并將對賬結果通報給銷售部門。

企業還應建立逾期應收賬款風險預警機制，對超過兩年訴訟時效的款項建立預警制度。預警的目的是對超期超量的應收賬款予以足夠重視，查明原因，及時發現潛在的風險債務，及早采取有效的防范措施，把風險消滅在萌芽之中。

（四）建立應收賬款回款業績考核制度和催收制度

為防止銷售人員為了完成銷售任務而強銷、盲銷，企業應明確催收責任人，制訂嚴格的資金回款業績考核制度。按照“誰銷售、誰清欠”的原則，將應收賬款回收力度與業績考核掛鉤、做到獎懲分明、目標明確，責任分明。實現從源頭、過程和結果都有考核的長效機制，從而有效的防范企業的經營風險。

企業應組織力量加強催收，制定具體的催收計劃，確定合理的催賬制度。對到期的應收款項，及時提醒客戶履約付款；對逾期的應收款項，針對不同的客戶采取不同的催收方式；對重大的逾期應收款項和信用狀況惡化的客戶，依據法律條款采取訴訟方式解決，以期盡早的收回賬款，減少企業損失。

（五）建立應收賬款壞賬準備制度

無論企業制定了怎樣嚴格的信用政策和考核機制，只要有商品交易和商業信用行為，就有產生壞賬的風險。按照《企業會計準則》的要求，企業應按照期末應收賬款的一定比例提取壞賬準備金，對可能發生的壞賬損失進行估計，用于補償因債務人破產或死亡、逾期未履行償債義務、已無法收回的壞賬損失”。

五、加強應收賬款的風險管理，實施積極風險轉移機制

市場經濟的瞬息萬變，雖然企業建立了完善的應收賬款監管體系，也無力于債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務，對于逾期賬款應實施積極風險轉移機制，提高資產變現能力，盤活資金。主要可以采取以下幾種方式：

（1）采取貼現方式收回債權。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而債務人又無力償還的情況下，考慮給予債務人一定的現金折扣，而收回逾期債權的一種變現方法。

（2）以非現金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人，達到清償債務的目的。債務人用于償債的非現金資產主要有：存貨、固定資產、無形資產、短期投資、長期投資等。

（3）應收賬款出售。是指企業將未到期的應收賬款向銀行或其他融資公司出售，把應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給他方，以提前取得資金，緩解企業資金需求壓力.加速企業資金周轉速度。

（4）應收賬款轉化為應收票據。采取資產流動性轉移，將應收賬款轉化為流動性更強的資產。由于票據具有更強的追索權，可在未到期時提前向銀行貼現、也可以通過商品交易后進行背書轉讓，因此比應收賬款具有更強流動性。

我國市場經濟日漸發展，應收賬款作為企業資金變現的主要來源，越來越引起企業管理者的重視，只要企業從源頭抓起，建立起嚴密的防范機制，采用科學的分析、監控辦法，積極催討及合理轉移風險，應收賬款的管理才能走上科學和有效管理的軌道。

參考文獻：

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