審計項目質量是國有商業銀行內審工作的生命線

張曉利

摘要：近年隨著大型國有銀行公司治理的不斷深入和完善，內部審計體制改革進一步深化和完善，內部審計體制不斷健全，內部審計的職能定位、管理理念和功能作用大大提高。如何進一步提高內審計項目質量，最大限度的彰顯審計價值，是內部審計工作的關鍵和核心。本文結合多年商業銀行內審工作的實踐，就目前國有銀行內審項目管理中存在的審計項目審前分析不夠深入，缺乏針對性，審計實施不夠徹底，缺乏科學性；審后總結交流不夠到位，缺乏啟發性的困難和問題作了深入的分析和論證，從審前調查、審計實施和審計成果利用三方面，提出加強審計項目系統控制，提高審計項目質量。因地制宜做好審前調查分析，加強項目實施過程的規范管理，創新審計項目管理思路，建立審計項目后評價制度，不斷加強總結交流，創新審計手段和方法。重視審計項目質量的全過程管理，提高審計項目質量，充分發揮審計在風險管理、內部控制以及公司治理過程中的積極作用，促進國有商業銀行健康穩健發展。

關鍵詞：審計項目 銀行 內審工作 生命線

產品質量是企業生存發展的基礎和生命線。審計質量是審計工作的生命，審計質量的核心是審計項目質量。國有商業銀行內部審計機構為銀行業務經營和風險控制提供高品質的審計服務產品。其工作質量是內部審計部門賴以生存和轉型發展的重要基礎和動力源泉。近年來，隨著各金融內部審計改革的進一步深化和完善，內審工作取得了豐碩成果，審計項目質量大大提高。但同時內部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內審計項目質量，最大限度的彰顯審計價值，這是值得思考的問題。

一、目前國有銀行內審項目管理中存在的一些困難和問題

隨著審計改革的日益深化，審計項目管理流程逐步規范。但還是要清楚的看到，受審計時間、審計方法、人員素質和項目管理水平等因素影響限制，目前審計項目質量中還存在一些困難和問題，需要進一步的完善和提高。部分審計項目審前分析不夠深入，缺乏針對性；審計實施不夠徹底，缺乏科學性；審后總結交流不夠到位，缺乏啟發性。具體到審計項目，主要表現為：

一是審計項目準備不夠充分，審前調查缺乏深入的分析研究，制定的審計方案缺乏針對性和操作指導性。

二是審計實施不夠徹底，審計查證不深不透，審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性和可操作性，審計成果運用不夠，審計工作有效性未能得到充分發揮。

三是審計交流總結不夠到位，審計項目實施和后續過程中，審計項目后評價制度不完善，審計人員彼此的交流總結不到位，同類的審計項目多次實施，審計成果利用不充分。

二、加強審計項目系統控制，提高審計項目質量

提高審計項目質量是一個系統工程，涉及審計人員技能、健全的內部監督控制機制及審計實施過程各階段的質量控制等方面。具體到審計項目實踐中，集中體現在審前調查、審計實施和審計成果利用這三個主要環節。目前在審計項目實踐中，不管風險審計，還是高管責任審計、后續審計等專項審計，加強這三個環節控制管理是提高審計項目質量的關鍵。

（一）因地制宜，強化審前分析是提高審計項目質量的基礎

審前調查是確定審計工作重點內容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是審計質量的審前控制。要想提高審計質量，開展審前調查是必不可少的一項工作內容。目前實施審前調查中，只有簡單的調查，缺乏分析，審前調查沒有緊貼項目做到因地制宜，缺乏針對性。造成審計方案操作性不強，計算機監控分析粗略，非現場審計效率不高，直接影響到審計項目的深度、效率和效果。

一是加強分析，有指導性的做好審前調查。在審前調查中，改變傳統審前調查方式，全面掌握被審計單位經營管理、機構設置、財務核算、行業水平等情況，并結合審計項目方案要求，成立審前項目調查分析組，對項目展開詳細的調查分析，每次審前分析時間不能少于審計項目現場時間的一半。建立項目審前分析檔案，同時要豐富審前調查分析方法和手段，突出計算機審計監控系統在審前調查分析中的作用，應用計算機審計監控系統，結合現場審計方案，確定審計樣本和重點。打破非現場和現場的界限，讓現場審計人員積極參與計算機審計監控系統的審前分析和應用。結合審計項目需要，更新審計思路，最大限度發揮計算機監控分析系統的作用。做精做細非現場審前分析。

二是因地制宜，有針對性的做好審前分析。不同審計項目，審計內容和重點各不相同，因此，審前分析要因地制宜，要有針對性，不可千篇一律。所謂因地制宜，其一：審前調查內容和方法要緊扣審計項目目標，依據審計目標，開展審前調查分析。如，風險審計與高管責任審計的審計目標和重點不同，審前分析重點也有很大區別，風險審計的審前分析更多的依靠計算機監控分析系統，選取審計樣本，發現風險線索。高管審計的審前分析則主要以問卷方式，突出對高管人員宏觀決策、責任履職事項的分析和調查。其二：審前調查分析要結合被審計單位實際，根據審計對象實際情況，調整審前分析重點。審前調查不能脫離審計對象。同樣風險審計，不同分行的實際情況不同，審前分析的重點也大相近庭。其三：審前調查分析要結合審計項目中審計人員的基本情況和總體安排，結合審計人員對審前分析知識掌握情況，計算監控分析系統應用的熟練程度，統籌兼顧，因地制宜，循序漸進。不能脫離審計人員基本情況和項目總體安排，而一味紙上談兵，空中論戰，過分強調高難度審計方法的應用，而忽視整個審計團隊現有的審計分析水平和實際。

（二）創新思路，規范項目實施管理是提高審計項目質量的核心

審計項目實施過程的管理是提高審計質量中心環節。在日常審計中，由于現場審計工作時間比較長，加上審計人員自身能力和業務經歷的局限，可能會對某一問題做出錯誤判斷。因此，為確保審計項目質量，降低審計風險，必須強化審計項目實施過程管理控制，結合審計實際和自身審計工作實踐，要強化審計實施過程管理，最主要突出項目的規范管理。endprint

一是規范審計實施標準，落實審計人員的責任。要嚴格執行審計程序，規范審計底稿和日記，優化審計報告和建議。在規范的基礎上，統一審計文本模板，統一審計判斷和定性標準，審計項目才能有質量而言，好比一個產品，如果沒有規范的加工標準和尺度，勢必生產出次品。例如在高管責任審計中，不管審計分組情況怎樣，實施過程中，同一審計事項的審計標準應該統一，特別是審計發現問題定性和定量分析的一致性和規范化，這就減少了因審計人員技能差異而導致審計結果的偏差，有利于整個審計項目質量的控制和提高。

二是加強項目實施過程控制，創新審計管理思路。審計項目實施中，以風險為導向，不斷創新審計思路，結合審計對象實際，突出審計項目實施過程的控制。不同的項目，在實施過程中由于被審計單位和外部環境的實際情況不同，審計人員所遇到問題也將遠遠超出事前的預想和準備，這就要求在審計項目管理中要靈活管理。結合審計項目實施過程的實際情況，及時做出整體判斷，不斷調整人員安排，靈活調配審計資源，迅速對新的審計事項做好應對方案，調整審計思路，創新審計方法，擴大審計成果，節約審計資源。例如，在專項審計中，財務、信貸類涉及資產損失，人員道德風險等問題，無疑是整個審計項目管理中最應關注、審計資源投入最多的方面。在信用卡、電子銀行和投資銀行等新業務審計中，審計發現問題更多的表現在操作風險、法律風險、外部監管風險等方面，在審計項目管理中，要針對情況，靈活調整審計資源，結合項目實施過程中發現的新情況、新問題，抓住風險特點，突出項目特色，擴大審計成果，提高審計工作質量和效率。

（三）加強總結，建立審計項目后評價制度是提高審計項目質量的可靠保證

任何成功工作，都離不開總結交流。建立審計項目后評價制度，加強審計項目總結和評價，是提高審計項目質量的可靠保證和重要抓手。審計項目質量評價包括對整個審計項目評價和對審計人員評價。對項目評價包括審計實施方案執行情況、目標完成情況、審計重大發現情況、與被審計單位溝通情況、審計證據的完整性和有效性、預期審計發現問題和現場審計結果的差異以及審計小組整體管理情況的評價和總結；對審計人員評價主要包括專業勝任能力和工作效率等情況。進一步完善目前審計項目評價體系，建立審計項目后評價制度。從制度層面，把審計項目質量控制落到實處。加強審計成果的交流和應用，促進審計工作質量的提高。

審計項目質量是多種因素綜合作用的結果，項目質量控制是一項系統工程，在日常審計工作中，要增強質量控制意識，從審前調查入手，因地制宜做好審前調查分析，加強項目實施過程的規范管理，創新審計項目管理思路，建立審計項目后評價制度，不斷加強總結交流，創新審計手段和方法。只有重視審計項目質量的全過程管理，使每一個審計項目都成為審計精品，才能提升審計工作質量，增創一流審計業績，為審計工作創造一個良好的發展環境和空間。endprint