“稅務會計”課程教學改革探討

管永昊，姚巧燕

1.南京財經大學財稅學院,江蘇南京,210023；2.宿州市國家稅務局,安徽宿州,234000

“稅務會計”課程教學改革探討

管永昊1，姚巧燕2

1.南京財經大學財稅學院,江蘇南京,210023；2.宿州市國家稅務局,安徽宿州,234000

稅務會計課程是經濟管理專業中一門重要的具有交叉性和實踐性的課程，在復合型、應用型本科人才培養模式中具有重要的作用。目前，在我國“稅務會計”教學過程中存在著課程設置不合理、教材建設落后、教學方法與手段不豐富、實踐性欠缺、專業教師缺乏實踐經驗等問題,應該通過合理設置相關課程與課時、加強教材建設、豐富教學方法、強化實踐教學、加強師資隊伍建設等途徑予以解決。

稅務會計；教材建設；教學方法；師資隊伍

“稅務會計”是一門兼具理論性和實踐性、隨會計制度和稅法變動而及時變動的課程。在實務工作中，隨著我國稅法的不斷完善、稅收管理的逐步規范與嚴格，稅款計算方式也逐漸復雜，導致稅務會計與傳統財務會計的差異越來越明顯，企業、稅務師事務所等對于稅務會計的需求也越來越多。因此，“稅務會計”課程日益被各高校所重視。如天津財經大學、北京大學光華管理學院、上海財經大學等重點高校較早設置了該課程，“稅務會計”亦逐漸成為其他高校尤其是財經類高校會計、財稅等專業的主要課程之一。但是，由于起步較晚，體系不完善，稅務會計課程教學中還存在一些問題，導致學生在校學習的知識與實際工作脫節。為更好地適應復合型、應用型人才培養模式和有關部門對較高專業水平畢業生的期待，本文對“稅務會計”課程教學進行初步探討，為今后的教學改革提供參考。

1 “稅務會計”課程的特點

1.1 學科交叉性

“稅務會計”是一門交叉學科， 融會計核算、稅收、企業生產經營管理、法律法規等為一體。在稅款的計算與繳納上要遵循國家現行稅收法律、法規的規定，而會計處理要遵循會計學的理論、方法和會計制度的規定，因此，“稅務會計”至少處于稅收與會計這兩個學科的交叉地帶。

1.2 與時俱進性

“稅務會計”課程綜合性很強，所涉及的會計制度、稅法及其他相關法律法規的變動，都要求“稅務會計”課程在內容上有及時的反映。自1992年社會主義市場經濟體制改革方向確立以來，我國企業會計準則經過了十余次的修訂，已發生了根本性變化。

現行稅制的基本框架與內容主要形成于1994年的稅制改革，但是，自1994年以來，各稅種幾乎都進行了修改與完善，有些稅種的變動性相當大，進入21世紀以來，稅制改革與完善的步伐明顯加快。在幾個主體稅種中，增值稅由生產型轉變為消費型，并降低了一般納稅人的銷售額標準，對于舊貨銷售的處理、出口退稅的計征方法進行了調整等；消費稅征稅范圍及稅率發生了較大的變動；營業稅最引人注目的改革莫過于“營業稅改征增值稅”試點，此外，營業稅部分稅目和稅率進行了調整；內外資企業所得稅兩稅合一，稅前扣除項目的限額計算等規定進行了修改；個人所得稅中工薪所得減除費用標準和稅率都進行了較大調整。此外，車船稅、資源稅、房產稅等也都進行了改革試點。這些會計制度和稅收制度的改革，要求“稅務會計”課程必須與時俱進，不斷修改與完善課程內容[1]。

1.3 實踐操作性

在現代社會中，企業需要更為專業的稅務會計人才——不僅要具備一定的會計、稅收理論知識，而且還應具有較強的會計、稅收實際操作能力。目前，許多大中型企業還設置專門人員負責企業稅務會計事項；對于小型企業，因為稅務會計掌握著所有的對外信息，因而顯得更加重要。規范的稅務會計實踐教學能夠培養學生的稅務會計核算能力，加強稅務會計實踐實踐教學，可以使畢業生能夠更好更快地適應社會的要求[2]。

2 “稅務會計”教學存在的問題

目前，我國各高校稅務會計課程已經在教材建設、教學方法提升等方面取得了一定的成績，但是也應該看到，在“稅務會計”課程教學中依然存在著一些問題，尚需進一步深入分析研究，以提高“稅務會計”課程的教學質量。

2.1 課程設置不合理

2.1.1 課程間教學任務不協調

目前，一些高校相關專業在教學計劃中沒有充分考慮到稅務會計課程的實際需要，如會計專業在稅務會計課程前未開設稅法課程或是將稅法劃為選修課、通識課，財稅專業則未系統學習會計課程或只學習了基礎會計學課程等。這樣，導致會計專業學生在學習稅務會計課程時，既搞不清楚各稅種的計算，又不能確定各類業務應適用什么稅目；而財稅專業學生不能準確進行會計核算。在講到很多具體業務時，學生都要求教師再將相關的稅收計算方法或會計核算方法重新講授。

2.1.2 課時安排不夠

各高校“稅務會計”課程通常安排32～54學時，教師所能做的只是在上課時盡量讓學生將基本理論知識搞明白，幾乎沒有太多的時間去解釋課程所涉及到的應納稅額計算和會計核算的會計與稅法理論知識，更談不上采用啟發式教學等較為先進但費時較多的教學方法。課堂上學生幾乎不用思考、也沒有時間思考，無法體現“稅務會計”課程的實踐性特點，嚴重影響了教學效果[3]。

2.2 教材建設落后

2.2.1 教材建設缺乏層次性

目前，我國許多財經類高校組織大量的人力、物力，占用了大量的資源編寫“稅務會計”課程教材，種類繁多，內容雷同，大都是先介紹一些相關的理論，再轉入稅種的核算和相關的賬務處理，不能有效地提升“稅務會計”課程的質量。在會計、稅收課程建設中，目前已經形成具有較強層次性的教材體系建設格局，從內容上看，有理論性的，有實踐性的；從難度上看，有初級的、中級的，也有高級的。“稅務會計”課程建設也可以此為鑒，發揮各高校的相對優勢，提高“稅務會計”教材建設的層次性。

2.2.2 教材內容不合理

當前，“稅務會計”課程教材的編寫中存在三個主要的問題：一是附帶了過多的各稅種計算內容。其實這些內容在稅法課程中有更為準確、詳細的論述，從學生學習的角度看，這部分內容是一種無必要的重復。二是附帶了過多的財務會計內容。與稅法內容類似，財務會計也應是稅務會計的前置課程，因此財務會計的內容可以適當簡化，不需在“稅務會計”中占用太多篇幅。三是附帶了較多的稅務籌劃內容，在實際教學過程中，這部分內容往往受到課時的限制而成了擺設。另外，很多高校也同時開設了稅收籌劃課程，無須在“稅務會計”教材中過多涉及[4]。

2.2.3 實訓教材缺乏

目前已出版的教材中，幾乎沒有高質量的稅務會計、納稅會計課程實訓教材，一般都是使用會計實訓教材和稅務管理實訓教材代替，很多內容并不適用，使用起來也很不方便。

2.3 教學方法與手段不豐富

在目前的“稅務會計”課程教學過程中，主要的課堂授課方式仍然以傳統的講解為主；雖然課堂教學中也會使用一些案例，但只是簡單地運用稅收計算，并沒有貫穿整個教學過程；在多媒體運用方面以演示為主，對網絡教學也沒有進行深入的研究。而在案例教學或課程實習方面，所運用的案例較為簡單，甚至出現重復現象，與現實尚有較大的距離。

2.4 實踐性欠缺

“稅務會計”是一門實務性很強的應用型課程，但目前稅務會計的實訓教學卻成為教學中的薄弱環節，主要表現為以下幾個方面：一是實際操作的時間少，二是專門供學生進行稅務會計實訓操作的模擬實驗室少，三是稅務會計的實訓軟件少。受制于專業培養目標、課時以及已有的設備基礎等條件，會計專業更重視會計與財務管理方面的實訓，缺少電子報稅、稅務管理軟件等稅務類實訓；而稅務專業則重視電子報稅、稅務管理等實訓課程，缺少會計與財務管理方面的實訓，致使各專業學生的實踐訓練都不夠全面。到了實際的工作崗位中，學生總會有一些內容感覺到非常陌生，無法適應工作要求[5]。

2.5 專業教師缺乏實踐經驗

作為一門實務性和學科交叉性都很強的課程，“稅務會計”課程不僅要求教師應具有扎實的稅收、會計、法律專業知識功底，還要求教師應掌握足夠的經濟、管理知識，更要求教師必須具備相應的實務經驗。但是，目前從事“稅務會計”課程教學的很多青年教師，大都是研究生畢業后直接到高校任教，經歷的是“從學生到老師，從學校到學校”這一單純的成長歷程[6]。雖然各高校根據教育部的要求，安排教師進行社會實踐活動，但繁重的教學任務使他們到稅務部門或企業參加社會實踐的時間和機會較少，不能完全滿足教師社會實踐訓練的要求。因此，教師在課堂上缺乏基礎理論與實踐相結合的能力，一般是憑自己的理解與猜測給學生講授稅法、會計等實踐方面的操作步驟，與實際情況相去甚遠，無法發揮實踐教學的作用。

3 “稅務會計”課程教學改革的建議

3.1 合理設置相關課程與課時

在稅務會計的前置課程中，除有關的會計課程外，應明確將稅法列入，并區別于一般的選修課、通識課。將稅法作為會計專業的主干課程設置，并針對稅務會計有關業務的需要，講解稅法中相關經濟業務的稅種計算。增加稅務會計課程的課時，建議安排54～72課時。

3.2 加強教材建設

在層次上，應理論與實踐相結合，體現出稅務會計初級、中級、高級不同難度的內容，分別適應本科生、研究生教學要求的系列教材。在內容上，應根據稅收政策、會計制度、法律等的變化及時更新。我國目前還處于社會主義市場經濟初級階段，會計制度和稅收政策往往會隨著國家經濟形勢的變化而有所調整。與此相比，“稅務會計”教材的出版和修訂往往滯后，這就需要不斷及時更新與修訂。在類別上，目前應重點加強實訓教材建設，充分考慮教學目的、教學方法、教學過程控制、學生考核辦法等環節，重點體現實踐性。高質量的實踐教材，能使學生更為直觀地學習各稅種的相關票據、納稅申報表和掌握企業涉稅業務處理以及相應的會計處理流程等[7]。

3.3 豐富教學方法

應改變傳統的課堂授課講解方式，引進現代化的教學設備以及新的教學理念和方法。在現有條件下，多媒體的應用已較為普遍，但是對于多媒體的理解還較為淺顯，很多教師僅僅把多媒體看作是PPT的演示。但實際上，除了PPT的演示外，還可以利用網絡，讓學生了解到更新的會計、稅收制度規定，在企業實際經營過程中發生的稅務會計活動等。除此之外，在教育學中被證明較為有效的方法，如模塊化教學、角色扮演法等，也可以用于稅務會計課程的教學，以提高學生的學習興趣，提高教學效果。模塊化教學，就是將稅務會計知識按照稅種如流轉稅、所得稅等，或按照會計要素如資產、負債劃分為若干模塊，在每一模塊下利用項目教學法進一步劃分為若干項目，以層層分解的方式，讓學生逐步地理解和掌握知識。角色扮演法是一種仿真性較強的實踐教學方法，在教學過程中，按照企業實際經營活動的工作內容和流程，設置開票員崗位負責各種發票的開具，出納崗位負責稅務登記、發票領購、簽發支票、編制日記賬等業務，稅務會計負責稅款計算、報稅等，使學生熟悉企業生產經營管理過程中各崗位職責以及涉稅業務處理程序中各自的業務技能要求[8]。

3.4 強化實踐教學

從手段上看，一是應提升校內實踐水平，利用已有的模擬實驗室，統籌規劃各種硬件、軟件資源，建設稅務會計的專門模擬實驗室，包括手工模擬實訓室和電算化模擬實訓室。開發稅務會計模擬實訓軟件，模擬企業申報納稅的崗位和流程等，使學生能夠掌握稅務會計的各項實踐技能。二是應加強實踐教學基地的建設，通過學期實習和畢業實習，讓學生到稅務師事務所或稅務部門感受稅務活動的整個過程，使學生能夠接觸到企業納稅的實際問題，以提高學生認識和解決稅收問題的能力。

從內容上看，應將實踐教學分為單項技能訓練和綜合技能訓練兩類，在各單項技能逐漸掌握的基礎上，循序漸進，融會貫通，使學生真正掌握稅務會計的綜合技能。單項技能訓練包括四大部分：一是稅務基礎，即稅務登記、稅收繳款書填寫等的訓練；二是各類納稅申報表的填報；三是相應稅種會計處理和涉稅報表編制，包括網上申報和實地申報訓練；四是增值稅專用發票和其他發票的開具、保管、驗證訓練。綜合技能訓練則以企業整體生產經營活動為實踐對象，對各項生產經營活動所涉稅種及其會計處理進行綜合訓練，以提升學生運用和解決企業實際稅務會計問題的能力[9]。

3.5 加強師資隊伍建設

針對目前部分稅務會計任課教師實踐經驗缺乏的問題，一方面可以通過“校內教師走出去”的方式提高本校教師的實踐經驗。根據教師實踐經驗欠缺的實際情況，學校應鼓勵教師有針對性地到稅務部門、稅務師事務所和企業進行學習和實習，以提高教師的實踐教學技能。同時充分利用校外實訓基地，使任課教師能夠更多地接觸稅務會計工作，以進一步提高教師的實踐操作水平。另一方面通過“校外專家請進來”的方式，聘請稅務機構和企業中具有較強實踐能力的專家，在稅務賬務處理、報表編制、納稅申報等方面指導學生的實踐活動，從而實現理論教學和實踐教學的有效結合[10]。

[1]夏桂香．“零崗培”稅務會計實踐教學的構想[J]．韶關學院學報:社會科學版,2012(11)：155-157

[2]于娟．《稅務會計》的教學策略[J]．科技信息，2012(25)：233

[3]張星．《稅務會計》課程教學特點淺析[J]．商業會計，2012(26)：73-74

[4]鄒蓉．“稅務會計”實踐教學研究[J]．長春理工大學學報：社會科學版，2012(4)：161-162

[5]習成龍．《稅法與稅務會計》課程的情景教學模式研究[J]．商業文化，2011(7)：243-244

[6]陸秀團．高職培養“零崗培”稅務會計的教學改革[J]．財會月刊，2011(11)：105-106

[7]王月，張媛．稅務會計實訓課程教學探討[J]．黑龍江對外經貿，2011(6)：155-156

[8]汪福來．高職院校稅務會計實訓課程教學淺談[J]．科技信息，2009(1)：647

[9]劉曉麗．稅務會計課程教學改革與實踐研究[J]．湖北廣播電視大學學報，2009(5)：137-138

[10]胡鮮葵．關于《稅務會計》教學的幾點思考[J]．科技情報開發與經濟，2007(21)：242-243

(責任編輯：劉小陽)

2014-06-18

江蘇省高等教育教改研究課題“以社會需求為導向的應用型、復合型的財稅專業本科人才培養模式創新與實踐”(2013JSJG163)。

管永昊(1979-)，安徽潁上人，博士，副教授，主要研究方向：稅收理論與政策等。

10.3969/j.issn.1673-2006.2014.12.036

G642.0

A

1673-2006(2014)12-0120-04