完善企業內部控制制度的路徑分析

文/魏 琳

隨著社會主義市場經濟的快速發展，世界經濟一體化的加速推進，市場競爭日益激烈，經營風險日趨加大，如何增強企業的市場適應能力、競爭能力、抗風險的能力，內部控制能為企業提供一個強有力的保證。實施企業內部控制制度建設，成為企業實現自身穩健發展的一種有效方式。然而當下很多企業的內部控制制度仍存在一定的問題，從而導致內部控制實施不能達到理想效果。因此，企業要想在激烈的市場競爭中求得生存和發展，加強企業的內部控制制度建設顯得尤為重要。

一、我國企業內部控制制度存在的問題

關于內部控制制度的定義，不同國家和地區有著不同的提法，但是最普遍公認的一種定義是：企業內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護企業資產的安全和完整，防止、發現以及糾正錯誤和舞弊而制定和實施的政策過程，是一個單位的管理層為了企業的正常高效運行和各部門間相互協調有效的運行而設立的一項公司規章制度。這項制度本身不僅能夠保證企業各項資產和資源的安全和完整，同時也能確保企業運營中各項經濟信息和會計信息的正確可靠，協調各部門的經濟活動，同時有力地監督各部門的經濟行為，以達到各部門相互制約、相互協調的目的。

隨著企業改革的不斷深入和社會主義市場經濟體制的建立，很多企業在建立和完善內控制度上，采取了一些行之有效的措施，但控制效果仍不理想，還存在著諸多問題，其中主要表現為以下幾個方面。

第一，內部控制環境不良。主要表現在：一是企業領導缺乏對內控基本知識的了解，對內控制度的重要性和現實意義認識不到位；有的企業領導習慣于以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，怕建立了內部控制制度使自己失去了權力和威望，從而導致對建立和完善內部控制制度動力缺乏；還有一些企業領導，對內部控制的內容、范圍等理解不深，把簡單的內部牽制理解為內部控制，看不到內部控制的積極作用，雖然制定了一些規程、制度，也不去嚴格執行，使內部控制措施不能發揮實效。二是員工內控意識薄弱。不少企業因員工的控制意識淡薄或素質不高，違反或不執行一些基本的控制規程，使內部控制出現漏洞，從而造成內部控制失效。三是治理結構不完善。企業董事長或總經理不受內部控制的約束，董事會、監事會成為一種擺設，內部控制成了對下不對上的控制，給企業發展帶來很大的傷害，現實中這種事例屢見不鮮。四是組織機構設置不合理。機構臃腫，管理層次多，部門之間、崗位之間職責權限不清，不能達到部門之間、崗位之間相互制約、相互協調，防止和糾正差錯的目的。

第二，企業的風險意識淡薄。當今社會經濟環境風云變幻，企業面臨的外部環境日益復雜多樣化，企業經營風險不斷提高，內部控制的執行也深受影響。我國大多數企業風險意識淡薄，缺乏風險應對、控制的有效機制，一旦出現重大風險就容易使企業陷入困境，而加強風險管理是以增強風險意識為前提的。實踐證明，沒有風險意識或風險意識淡薄的企業或組織，是不可能加強風險管理的。缺乏風險意識或風險意識淡薄有多種表現：其一是對風險的意識不強，只盯著利潤而忽略背后的風險，如盲目的多元化、盲目的低成本擴張，盲目的擴大銷售等。其二是有風險意識，但存在僥幸心理，而輕視風險的管理。其三是因現實中缺乏嚴格的責任追究制度，使有些員工對風險抱著無所謂的態度。其四是思想方法的片面性，做事只往好處想，不考慮事情所面臨的危險的可能性。

第三，內部控制制度體制失靈。目前我國很多企業都缺乏最基本的內部會計或其他相關的控制。有些企業雖然建立了相應的內部控制制度，但因為設計不夠合理而不能起到應有的效果。還有些企業雖然設置了合理的內部控制制度，但卻不能被有效地貫徹和實施，使得內部控制形同虛設。許多企業管理者也并沒有把內部控制制度當做是企業發展和完善的關鍵點去認真建設，這樣就導致了企業員工和管理層從觀念上沒有引起對內部控制制度和監督機制的足夠重視，從而造成崗位設置和人員配置的不合理性，各崗位職責不明確等狀況，到最后出現問題也沒有相應的問責機制和負責制度。

第四，內部審計監督機制不健全。內部審計既是內控制度的組成部分，又對內部控制實施再控制，擔任著十分重要的角色，但當前很多企業的內部審未發揮其應有的職能作用。首先，內部審計缺乏獨立性。既無法監督企業領導、高層管理者，也無法監督企業其他職能部門。其次，對內部審計職能理解缺失。有關人員包括內審人員在內，將內部審計的職能簡單地理解為監督，把工作重心放在查錯防弊上，忽視管理職能的發揮。最后，內審提供信息滯后，質量不高，得不到領導的重視和支持，內部審計力量薄弱，不適應現代企業發展的需要。

二、加強和完善內部控制制度的對策

針對以上存在的問題，依據《企業內部控制基本規范》，筆者認為要加強和完善內部控制制度，應從以下幾個方面著手。

第一，優化內控環境。內部控制環境是內部控制的基礎和核心。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中。為了優化控制環境，首先，提高企業領導層對內部控制重要性認識，將內部控制置于企業的戰略高度。對普通員工應堅持“以人為本”，圍繞人的價值理念，開展內部控制的各項活動，協調好內控中的各種關系，創造良好的環境氛圍；健全激勵機制，促使員工主動積極地參加到企業內部控制之中，從而實現最佳控制效果。其次，完善公司內部治理結構，形成股東會、董事會、監事會、經理層各負其責、協調運轉、有效制衡的符合現代公司治理要求的公司治理結構。最后，科學設置內部機構，明確各部門、各崗位的職責權限，使企業內部各部門、各崗位和每個員工都各司其職，保證各項控制活動有序、有效開展。在設置內部機構中，一定要遵循不相容職務相互分離的原則，以達到相互制約、相互協調，防止和糾錯的目的。

第二，加強風險管理。當今市場經濟環境下風云變幻，企業間的競爭日趨激烈，企業在經營過程中無時無刻不面臨著來自企業內外各種風險的侵襲，對風險的重視程度直接影響著企業的生存能力、發展能力和市場的競爭能力。為此，企業的風險管理必須貫穿于企業內部控制的全過程，企業要對管理活動中的各種風險及時識別，對企業的內部控制進行評價，從而及時發現內部控制的缺陷和薄弱環節，有針對性地提出改進意見和建議，以保證企業的管理活動按照預期的經營目標進行。企業可以通過以下程序進行風險管理：風險規劃—風險識別—風險分析和評價—風險處理—風險監控。

第三，完善內部控制制度。企業要明確本單位內部控制制度主要實現的目標，結合實際情況，有重點地設置本單位的內部控制制度，使內部控制制度與本企業的經營目標和企業文化等相吻合。同時企業在設計內部控制制度的監督和評價體系時，要堅持合法性、有效性和全面性，要把不相容職務分離開，要明確職責，做到各司其責。另外，企業在確立內部控制制度內容時，要針對企業經濟活動中最為薄弱的環節，按照企業相關業務循環程序，循序漸進地抓住關鍵控制點，不斷建立和健全以內部會計控制為基礎核心的內部控制制度體系，著重在內部會計工作、會計信息質量的控制方面做文章。盡量做到既保證會計部門的獨立性，又保證會計部門同其他職能業務部門之間的有效溝通。滿足會計信息的相關性、真實性、重要性等要求。此外，還要利用會計信息對企業的業務經營活動和會計管理活動進行控制，利用會計信息對企業的經營管理效果進行監督和評價。

第四，強化內部審計監督。內部審計機構獨立性缺失，是內控制度執行不到位的重要原因。為此，應在企業內部建立一個相對獨立的內部審計機構，對內部控制制度進行監督、評價，發現執行不力，或內控制度本身存在缺陷，及時報告企業決策層，促使內控制度不斷完善。同時作為內部審計機構要轉變觀念，擴大審計范圍，把事前、事中和事后審計有機結合起來，采用先進的審計方法和手段，不斷提高審計質量和效率。在加強內部審計監督的同時還要輔之于外部監督，財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，避免監督缺位。二者共同作用，才能在內控制度實施過程中不斷發現問題、分析問題和解決問題，促使企業內部控制制度不斷完善。

最后，就是要想方設法保證內部控制制度的有效實施和運行。內部控制制度即便是設計得再完美，如果不能保證一貫且有效的實施，就都是紙上談兵。因此，除上述各種內部控制制度設置措施外，企業還應該加強人才培養，尤其是重視對內控人員的選拔和任用，還要充分發揮國家和中介機構的外部評價和監督作用。定期對企業內部控制制度進行評價，使企業自身的內控制度建設不斷完善。

總之，在世界經濟一體化的當下，企業應該重視和加強內部控制建設，針對企業不同發展階段的具體情況，對內部控制進行修改和完善，從而實現內部控制目標，保證企業能夠持續、穩定的發展，提高企業市場競爭力。

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