試論企業應收賬款的管理

秦宏巖/撫順礦業集團有限責任公司機械制造廠

試論企業應收賬款的管理

秦宏巖/撫順礦業集團有限責任公司機械制造廠

應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。主要包括企業出售商品、材料、提供勞務等應向債務人收取的賬款及代購貨方墊付的運雜費等。它是企業流動資產的一個重要項目，在流動資產中占有很大的比重，其流動性強弱直接影響企業的資金周轉和經營業績。

一、我國企業應收賬款管理存在的問題

（一）信用方面問題

目前，我國企業應收賬款管理在信用方面的問題主要是忽視信用管理，缺乏風險防范意識。

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但許多企業為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺少防范應收賬款風險的三道基本程序，即客戶事前評估、事中監控、事后跟蹤，對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業的應收賬款平均收款期延長，資金占用數額增加，壞賬損失率增大。

（二）日常管理方面的問題

內部控制存在缺陷，是目前我國企業應收賬款管理在日常管理方面面臨的主要問題。

1.基礎工作不健全。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完善，但往往在每筆逾期應收賬款的后面就缺少了完善有效的合同協議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿的證據，“啞巴吃黃連”。

2.考核制度不合理，約束機制不健全。目前大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。

3.內部會計控制不嚴。《企業財務準則》中明確規定：各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。

二、加強企業應收賬款管理的對策

1.成立信用管理部門。企業要從根本上改變上述信用管理落后的狀況，須消除以上認識上的誤區，從企業的管理入手，采取全程信用管理模式，對企業的應收賬款進行全過程、全方位的管理。企業必須建立一個在總經理或董事會直接領導下的獨立的信用管理部門，從而有效地調整企業的銷售目標和財務目標，同時將信用管理的各項職責在各業務部門之間重新進行合理的分工，形成一個科學的風險制約機制，并承擔不同的信用管理工作，從而防止任何部門或各層管理人員盲目決策所可能產生的信用風險。最終達到資金成本降低，呆、壞賬減少，利潤大幅度增長的目的。信用政策是一個企業結合企業實際情況制定的關于應收賬款管理的策略。包括信用標準、信用條件、信用額度等內容。

2.確定正確的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用要求的最低標準，信用標準合理與否，對企業的收益與風險有很大的影響。企業確定信用標準時，一般采用比較分析法，分別計算不同信用標準下的銷售利潤、機會成本、管理成本及壞賬成本，以利潤最大或信用成本最低作為中選標準。

顧客能否獲得企業賒銷信用應從以下幾個方面進行分析和判斷：一是品質，即顧客履行償還債務的態度。這一點經常被視為評價顧客信用的首要因素；二是付款能力，其主要的證明資料是客戶的各種財務報表，特別要注意的是顧客的現金流量、盈利能力及其管理水平；三是財產狀況，即客戶對企業的商業信用所能提供的擔保能力；四是環境條件，即賒銷信用決策時的社會政治和經濟條件。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額。但它實際上也是企業愿意對某一客戶承擔的最大風險額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業應對其進行必要的調整使其始終保持在可承受的風險范圍之內。

4.加強合同管理，規范經營行為。企業銷售業務應實行合同管理制度，授權有關人同客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應當通過法律顧問等專業人員審核把關。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業應認真開展合同評審工作，對客戶提出的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真審查，并決定是否接受訂單。一旦接受，企業要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。

5.實行貨款回籠業績考核，明確清收責任。沒有考核的管理是無效的管理，沒有量化指標的考核是無效的考核。企業應當按“誰銷售，誰收款”的原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可靠的收款計劃，明確收款金額和期限。每月根據貨款回籠計劃的完成情況對銷售人員進行業績考核，授予獎金得以兌現。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無法收回的，要視情節輕重追究銷售人員的責任，對人為造成的呆死賬，要有明確的賠償制度損失重大的，依法追究其刑事責任。

6.加強應收賬款催收力度。企業財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經常計算賬款回收期、賬齡結構、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結果反饋給企業主管領導，為評估、調整客戶的信用等級、信用政策提供依據同時也能了解賒銷總情況。信用管理部門在賬齡分析表的基礎上，將逾期應收賬款按風險程度分類。對于不同類別的應收賬款應采取不同的策略進行催收。

7.嚴格按會計制度辦事，及時處理呆壞賬。財務人員應嚴格按《企業會計準則》規定的要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，對可能破產、倒閉的客戶，要積極采取保全債權措施。事實上已難以收回的逾期貨款，報經有關部門審批后，予以核銷。當然，不管是企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比或其它的方法計提壞賬準備金。

8.規范合同條款和經營操作。首先要杜絕由于條款不全，權利和義務不清，違約責任不明確等問題的產生。其次，加強對合同主體資格的審查，杜絕由于對方資金、技術、質量、管理等方面能力使合同履行困難。第三，認真履行合同，防止隨意變更和擅自解除合同。第四，要預防超過法律時效，喪失權利。包括合同執行時效、應收賬款訴訟時效、合同擔保時效、通過訴訟清討應收賬款后的申請執行時效等。從而有效地防止和減少應收賬款的壞賬損失。

9.對應收賬款進行分類，以利于加強重點、難點的管理。根據應收賬款的賬齡，可以將應收賬款歸為A、B、C三類。因為這類應收賬款的賬齡長，發生壞賬的可能性大。對一年以上又無抵押物和擔保人應及時采取法律手段收款。把31天～180天之內的應收賬款歸為B類，應加強信用額度的控制，采用溫和的催賬方法。把30天以內的應收賬款歸為C類，應時常注意它的動態變化，可能地保持其穩定狀態，確保企業資金正常周轉。通過這種分類管理的方法，分出重點、難點，分類來進行管理，以加快對應收賬款的處理速度。