企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題和對(duì)策探討

唐渝平/重慶電力建設(shè)總公司

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題和對(duì)策探討

唐渝平/重慶電力建設(shè)總公司

本文分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，提出了如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和建議，供大家參考。

會(huì)計(jì)控制；資產(chǎn)；企業(yè)

一、前言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)、事業(yè)及行政等各種單位，為實(shí)現(xiàn)本單位或部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在本單位或部門內(nèi)部建立并實(shí)施的一系列的具有控制職能的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理措施、手續(xù)、程序、方法等所形成的會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督系統(tǒng)，是部門或單位有效執(zhí)行組織計(jì)劃和戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)部門或單位管理現(xiàn)代化的基本條件，同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員檢驗(yàn)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的構(gòu)建是企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制，沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)化大生產(chǎn)活動(dòng)，更淡不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與主要有以下方面。

1.會(huì)計(jì)憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如，購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)要素，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。

2.不相容職責(zé)未分離。《會(huì)計(jì)法》第2l條明確規(guī)定：出納人員不得兼管銷核、會(huì)計(jì)檔案、收人、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納1人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

3.往來(lái)賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將往來(lái)科目當(dāng)作萬(wàn)能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛人往來(lái)科目不作處理；有的對(duì)外投資項(xiàng)目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來(lái)科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒(méi)有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

4.物資采購(gòu)管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購(gòu)，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料人庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。

5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如，將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如，有的企業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費(fèi)用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至也出現(xiàn)同一會(huì)計(jì)人員對(duì)一般情況采用不同的分配方法。

6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度末及時(shí)更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒(méi)有控制能力。現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

7.人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來(lái)執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）樹立內(nèi)部控制理念。全體員工、尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，樹立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為，以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)尤為重要。

（二）建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對(duì)象及組織行為的分配，例如一個(gè)人只能有一個(gè)直接上司，明確誰(shuí)該向誰(shuí)負(fù)責(zé)。高效的運(yùn)作行為是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。

（三）搞好基礎(chǔ)控制1、憑證控制。（1）單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)、有效的；（2）要設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容；（3）規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；（4）在入賬之前對(duì)所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，無(wú)效憑證一律不得入賬；（5）做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作2、賬簿控制。（1）賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)，切合企業(yè)管理的需要；（2）賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡(jiǎn)得當(dāng)，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準(zhǔn)確性，又要注重會(huì)計(jì)工作的效率；（3）登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會(huì)計(jì)處理程序，將會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿，做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時(shí)地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（4）所有的賬簿都必須內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。

（四）嚴(yán)明法紀(jì)。在當(dāng)前要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。對(duì)財(cái)會(huì)人員利用財(cái)會(huì)職務(wù)之便進(jìn)行違法犯罪的，要根據(jù)情節(jié)輕重，依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。只有這樣，才能對(duì)財(cái)會(huì)人員造假行為起到震懾和預(yù)防作用。而當(dāng)前我國(guó)的刑法對(duì)會(huì)計(jì)犯罪尚沒(méi)有明確的處罰條款，所以就帶來(lái)了在處理財(cái)會(huì)人員犯罪時(shí)常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴(yán)、違法難究的現(xiàn)象。這也是我國(guó)財(cái)會(huì)秩序?qū)抑螌襾y的原因所在

（五）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理是建立內(nèi)部控制體系的重要手段。管理靠判斷、判斷靠信息，信息化可以拉近企業(yè)集團(tuán)各單位的時(shí)空距離。一個(gè)集團(tuán)企業(yè)，下面有很多分子公司，如何對(duì)其實(shí)施有效控制，及時(shí)掌握基層單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，以確保集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就必須加大財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用。一是要建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算平臺(tái)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)企業(yè)都在一個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)平臺(tái)上進(jìn)行核算工作，總部可以隨時(shí)直接查詢、審批基層企業(yè)的業(yè)務(wù)，避免信息失真，指導(dǎo)決策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；二是要建立統(tǒng)一的預(yù)算資金信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和收支兩條線管理信息化，及時(shí)掌握各單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金的存量和動(dòng)態(tài)收支情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在新形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)汁工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，相互制約。相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。