事業單位加強貨幣資金內部控制的對策

張墁勻

摘要：貨幣資金是流動性最強，風險極高的資產，事業單位在組織核算過程中應完善內部控制制度，這對保護單位的貨幣資金安全起到非常關鍵的作用。本文討論了事業單位建立貨幣資金內部控制的重要性，然后分析了目前事業單位的貨幣資金內部控制體系中存在的問題；最后，提出了加強事業單位的貨幣資金內部控制的對策。

關鍵詞：貨幣資金 內部控制 內部稽核

貨幣資金是以貨幣形態存在的資產。按存放地點和用途不同，事業單位的貨幣資金分為庫存現金，銀行存款、和零余額賬戶用款額度。貨幣資金是能夠隨時轉換為其它資金或用于清償債務并最具有流動性的資產，正因為貨幣資金具有較強的流動性，所以，事業單位在組織會計核算過程中，要嚴格遵照國家關于貨幣管理和結算制度的規定，辦理貨幣資金的收付業務，這對保護事業單位的資金安全，起到非常關鍵的作用。

一、事業單位貨幣資金內部控制的意義

（一）貨幣資金內部控制活動的主要內容

基于事業單位資金在管理上的特殊性，財政部門出臺了國庫單一賬戶制、集中收付制度，政府采購制度、部門預算，績效考核制度，這些內控制度體系對事業單位健康快速的發展具有積極的意義，它的實施可以提高財務工作質量，是事業單位工作順利推行的保證。

（二）加強貨幣資金內部控制的意義

資金是各項活動的血液，是單位發展和生存之根本。一直以來都受到事業單位的高度重視。事業單位的資金來源通常有幾個方面：財政補助收入，這是從財政部門取得的經費，也是主要方式；是上級補助收入，即從主管單位和上級部門獲得的經費。還有事業收入、附屬單位上繳收入，捐贈收入，每項工作的開展，都離不開資金的運行與支持。因此如何管理與使用資金一直被視為財務管理的核心內容。而資金的內部控制一般都是管理的薄弱環節。大多數貪污，挪用公款等違法行為都與貨幣資金有關。因此加強貨幣資金內部控制就顯得猶為重要。

二、事業單位貨幣資金內部控制存在的主要問題

（一）貨幣資金使用不規范

存在超范圍、超金額使用的情況，有些單位在資金使用上不規范，如，預付工程款，或者一些大額項目支出，不是通過銀行進行轉賬支付，而是以個人借款的名義打入個人的銀行賬號。待工程項目結束后，再以各種虛擬內容、金額的發票來沖抵個人借款來報銷。有時為了想用現金結算，就把一筆業務的發票分解開來，進行現金支付。這種資金的使用存在很大的漏洞，為不法分子提供了舞弊、貪污、侵占、挪用的機會，同時也違反國務院頒布的《現金管理暫行條例》規定。

（二）會計核算工作不規范

在貨幣資金管理中存在著對原始票據的審核要求松懈，發現支付大額勞務費、運輸費等方面的報銷憑證還有待進一步完善，無原始協議和資料等證明材料，甚至是發放雇傭人員的勞務費沒有支出明細表，無簽名的現象；有些協議內容不規范，主要內容事項約定不清楚，甚至是沒有簽訂協議書。有些事業單位所報銷的原始憑證，內容填寫不全，單位名稱、報銷日期和報銷內容都未填寫。存在財務審核粗糙、財務核算處理不規范等情況，直接影響到內部控制的成效

（三）現金支付缺乏相應的復核手續

《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行） 規定，對貨幣資金支付申請，應該遵循相應的復核程序，如：復核付款憑證，復核所支付的現金， 還要復核付款申請表各個項目是否填列齊全，有無相關責任人的簽字等等。還有批準人的權限是否超越，復核無誤后方可交由出納人員辦理，而現實存在的問題是支出款項是否合理合法無人核實。

（四）不相容職務混崗

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。它的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。而目前的狀況是行政事業單位盡管在工作上有所分工，但未做到不相容崗位的相互分離。如銀行印鑒和票據歸一人保管，出納人員兼任收入工作等等，這為會計人員挪用公款創造了機會。

三、事業單位加強貨幣資金內部控制的對策

（一）完善貨幣資金支付制度

單位在支付現金時，應對資金加強管理和監督，完善支付程序。首先在日常支出方面要堅持相應的原則，在開支范圍內報銷費用，按報銷程序執行。先由經辦人根據合格正規的發票，填寫報銷單，經部門負責人，財務負責人，分管領導簽字，再經總負責人審批方可報銷。職工因公借款的，程序參照上面所述。并且單位在支付貨幣現金時，應區分對私業務與對公業務。在支付個人報銷款項時，可以支付現金或打入個人的銀行賬號，而在對公支付貨幣現金時，應把現金打入單位賬號，對于不提供單位賬號的，而要求打入個人賬號的要求，可以拒絕辦理，這樣就杜絕了舞弊，侵占及挪用的機會。

（二）規范會計核算及原始票據的審核

原始憑證應具備的要素必須完整，手續必須齊全。對不符合支付要求的申請，可以拒絕辦理。復核人要對支付現金的申請進行復核。復核的內容包括支付現金的權限是否超越、填制原始單據日期是否正確，所附相關單據是否齊備，金額計算是否準確，支付方式和支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。另外還包括經辦人員的簽名或蓋章；發票上應該印有稅務專用章和財務公章；事業、行政單位收費應該開具的是財政部門統一印制的收據；購買實物的憑證必須有驗收證明或使用證明人簽章；支付款項的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經領導簽名批準的憑證應該有領導人的親筆簽名。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

（三）各單位建立內部稽核制度，規范相應的貨幣資金支付程序

1、現金方面

要求經辦人填寫有關申報單，并附上申報材料原件和有關部門、人員的簽字。然后交由會計審核：在審批過程中詳細寫明支付資金的單位和個人以前的財務記錄，并提出建議。部門負責人寫明是否同意及意見，同時審核支付票據的真實性、完整性、有效性，是否符合公司的有關規定和程序。上述事項做完成后，出納員根據審核無誤的單據，進行付款

2、銀行方面

出納人員開據支票，辦理匯款業務時，一律憑相關責任人簽字有效的付款申請單辦理，并且附在付款憑證后面以備查。出納人員應根據開具支票的時間填寫日期，不得早開或遲開，收款方單位應如實填寫，不可以隨意改變收款方。業務人員領取支票時，應填寫支票領用登記簿，結算完畢及時向財務部門申請注銷，因票據傳遞延誤造成損失的，查明原因，追究責任人的相關責任。現金日記賬是否每日記賬并結出余額，與總賬余額是否相符；賬實是否相符，現金庫存數是否超出庫存限額。銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；銀行存款日記賬是否定期與銀行對賬單核對相符；銀行存款調節表是否由專人復核，是否是賬證相符，是否是賬賬相符。

（四）監督檢查崗位設置和人員的設置情況，避免不相容職務混崗現象

出納人員不得兼任債權債務的登記工作，不得兼任會計檔案的保管工作，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。監督檢查授權批準制度的執行情況，看是否存在越權審批的行為；監督檢查財務印章的保管情況，看是否由一人保管；監督檢查票據的保管情況，看是否存在票據管理漏洞。除了平時所注意的賬錢分離、賬物分離，還要特別關注單位印章要與空白票據分管 ，財務章和法人章也要分管，減少票據隨意開具，現金容易支付的不良現象。

總的來說，資金管理的重點就是加強貨幣資金的內部控制。如果在內部控制中發現問題就說明，內部控制措施還有待完善、補充。也充分說明一個健全的內部控制度是關鍵之所在，它能夠保證會計資料真實可靠，督促員工減少工作差錯，并且在激烈的市場競爭中快速發展，防止營私舞弊。——總結段落不通順，表達的意義不明確，請學員重新組織語言

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