對建立符合新會計準則要求的內部控制制度的思考

徐娟

摘要：內部控制是規范企業內部管理行為的重要制度性保障。本文對內部控制對會計工作的作用進行了探析，并對如何建立符合新會計準則要求的內部控制制度進行了思考。

關鍵詞：新會計準則 內部控制 規范

隨著新《事業單位會計準則》和《行政事業單位內部控制規范》的全面執行，我國行政事業單位內部會計控制規范得到了進一步的加強。《事業單位會計準則》從推動我國事業單位會計信息質量入手，全面規范了內部會計行為。而《行政事業單位內部控制規范》的出臺為優化行政事業單位內外環境和新會計制度的有效執行提供了內部控制的制度性保障?；诖耍疚慕Y合新《事業單位會計準則》，對如何建立符合新會計準則要求的內部控制制度進行了思考。

一、內部控制對會計工作的作用

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。其實質就是風險管理，其對會計工作起著重要作用：

（一）協調作用

一個單位或者組織是由不同的業務部門組成，并服務于單位整體的工作目標。在傳統的內部會計控制中主要是通過內部控制的規范性工作，來確保單位會計信息的完整和會計信息質量水平的不斷提高。隨著行政事業單位內外環境的不斷變化，特別是新《事業單位會計準則》和《行政事業單位內部控制規范》的全面執行，需要通過有序的內部控制規范來提高單位會計工作，而內部控制正可以通過整合目標來建立符合事業單位整體目標的控制系統。

（二）制約作用

通過內部控制的糾錯功能的實施，來及時發現單位會計業務中可能出現的偏差，通過及時的糾正，來預防和制止可能出現的問題。同時，通過內部控制體系所建立的導向作用，可以為會計工作提供目標管理的措施，為會計工作的績效水平的提高打下堅實的基礎，進而可以客觀的評價會計人員工作的優劣，使個人目標與單位整體目標更好地融合。

（二）監督作用

行政事業單位的資金多為財政性撥款收入，而由于行政事業單位會計核算對效益性核算并不重視，主要是對收支情況進行期間反映，缺乏必要的考核機制，容易導致行政事業單位存在花錢多少無所謂的思想，缺乏對資金的關注。而內部控制制度的建立可以對行政事業單位進行有效的監督管理，減少資金的不合理或不合規的使用，避免了行政事業單位自己的無序使用和浪費問題發生。同時，通過內部控制的預防作用，來對單位可能存在的舞弊行為進行事前防范，進而防止單位出現會計控制偏差。

二、建立符合新會計準則要求的內部控制制度的思考

（一）提高單位對內部控制重要性的認識

單位主管領導是推進單位內部控制管理的重要引導力，按照現行《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定， 行政事業單位的負責人是單位會計責任和內部控制規范的第一責任人。因此，需要加強對單位領導重視單位內部控制的建立，逐步完善單位的內部控制體系，通過監督手段的強化，來約束會計人員崗位責任的履行。其次，要加強對單位會計人員對內部控制重要性的認識，會計人員既是內部控制的約束著，也是內部控制的執行者，通過組織會計人員進行相關法律法規的學習，提高他們對單位建立健全內部控制的認識，提高執行和主動性，進而可以單位會計基礎工作的強化，來規范單位的會計核算手續和物資領發手續，通過規范會計業務，來確保單位各項財務制度的履行。再次，要結合會計人員考評的相關規定要求，對會計人員執行內部控制的績效進行考評，對執行較好的給予一定的精神和物質獎勵，對執行不好的給予一定的處罰，對工作責任心不強的可進行待崗處理，以此來不斷推動會計內部控制水平的提升。

（二）完善內部控制制度

首先，行政事業單位要按照新《會計準則》的要求，通過制度化建設的保障措施來合理的使用和分配資金。其次，要通過嚴格的財務制度的建立，完善內部登記制度，做到采購、驗收和領用中的各個環節有效控制。同時，強化責任制度的落實，通過定期的盤點制度來及時的掌握資產的變動情況。再次，要加強對費用的管理，按照中央“八項規定”的總體要求，從嚴控制各類費用開支，防止經費使用中的 “跑、冒、漏”現象發生。在內部控制管理過程中，要強化信息管理的要求，通過將各類信息公示化來落實對群眾的監督要求，提高單位職工對單位內部控制監督的主動性，以期建立起單位內部控制的長效機制。

（三）規范會計核算行為

新《事業單位會計準則》的出臺，為建立起規范的會計核算，提高行政事業單位會計信息質量水平提供了基礎性的制度保障。因此，在新《會計制度》執行中，要加強內部控制制度建設，加強財務監督職能和會計核算水平的提升，逐步使行政事業單位從傳統的核算型會計共向管理規范型會計類型轉變。對經費支出內容及時進行分析， 實地實時監督， 規范會計核算行為，發揮內部控制的監督作用。同時，通過會計信息水平的提高來不斷的規范單位會計信息質量，確保會計信息的真實有效和規范。

（四）加強單位內部審計部分的作用

內部審計是對單位會計核算工作的監督檢查和糾正，內部控制建立后，能否有效的實施，需要通過內部審計工作來檢查和監督。因此，內部審計既是內部控制工作的一部分，又是內部會計工作的重要組成內容。新《會計準則》的執行，單位可能需要根據新準則的要求不斷優化內部執行環境，而內部審計工作正可以通過規范的工作規程對單位的內部會計行為進行監督。因此，行政事業單位應抓住執行新《會計準則》的契機，重視單位內部審計部門的建設，加大對單位內部審計的執行力度，定期不定期的進行賬目檢查，及時發現問題及時進行整改。同時，要建立健全單位內部的崗位分離機制，通過不同的崗位設置，來達到互相監督和稽核的作用，減少單位在執行會計準則的過程中可能發生的漏洞。

參考文獻：

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