我國電子商務稅收問題及其對策研究

文/胡紹雨

一、電子商務引發的稅收問題

互聯網是電子商務發展的基石，電子商務是多種技術的集合體，具有電子化、數字化、無紙化、國際化等技術特征。電子商務的技術特征使得電子商務區別于傳統商務，其獨有的技術特征所衍生的特點使其成為一種全新的商貿模式，電子商務的技術特征及其衍生特點是電子商務稅收問題的直接原因。

（一）電子商務對現行稅制要素的影響

1.征稅對象的性質難以確定。征稅對象即征稅客體，它是區別各稅種的主要標志，根據交易對象和內容的不同將其分為有形商品、勞務和特許權三類，分別采用不同的課稅標準。但電子商務的網上交易打破了傳統的銷售觀念和交易分類。由于電子商務具有數字化、信息化特征，交易對象均已轉化為數字化信息在網上傳遞，使得征稅對象的性質難以界定；電子商務將一部分以有形形式提供的商品轉變為以數字形式提供，使得商品、勞務和特許權難以區分，造成稅務處理混亂。

2.納稅環節難以適用，稅基受到侵蝕。傳統商務中流轉稅稅制的多環節納稅體系不再適用于電子商務，這主要是因為電子商務的交易直接、快捷、少環節、多渠道，交易對象不易認定，因而使原有的納稅環節難以適用，嚴重影響流轉稅收入。

電子商務導致了某些稅基轉移到互聯網上，因電子商務的隱蔽性、無形性，部分稅基甚至可能消失，使稅款流失風險加大。另一方面，由于電子商務的中介環節大量減少和消失，導致了相應課稅點的減少和消失，使目前的稅基發生巨大變化，從而加大了稅收的流失。

（二）電子商務對現行稅制相關稅種的沖擊

1.增值稅。增值稅是以增值額作為課稅對象的一種流轉稅，電子商務對增值稅的影響和沖擊主要有如下幾個方面。一是同類貨物，不同稅種和稅率，造成不平等競爭。在傳統商務中，對有形商品需要征收17%的增值稅。在電子商務中，貨物有兩種銷售方式，即離線銷售和在線銷售。在離線銷售的情況下，協議中的貨物是有形的，不能通過互聯網以數字化的形式傳送，仍需通過傳統的運輸渠道進行配送，因此，對于離線銷售應該征收17%的增值稅。但在線銷售貨物可以直接通過互聯網以數字化方式傳送銷售，導致對原來征收增值稅的這部分有形產品轉化為無形的數字化產品后，征稅時適用的稅種發生了變化。首先是對于網上銷售的電腦軟件等純數字化產品，由于產品沒有實物載體，所以適用的稅種發生了變化，由原來征收17%的增值稅改為征收5%的營業稅。其次是對于書籍、圖表等數字化產品，由于目前稅法對此還沒有明確規定，所以對這類產品是按銷售產品征收17%的增值稅還是按提供勞務征收5%的營業稅還難以確定，究竟適用何種稅種還需重新確認。二是增值稅專用發票問題。增值稅專用發票與一般發票具有很大的區別，其既具有一般發票商事憑證的作用，又具有納稅和扣稅憑證的作用。在電子商務交易中，這種傳統的以紙質憑證為基礎的增值稅專用發票的管理體系受到了嚴重的影響和沖擊。因為電子商務具有無紙化的特點，所有交易都可以迅速、隱匿地在互聯網上達成，在一些情況下無需開具增值稅專用發票，因而無法進行進項稅額的抵扣，影響增值稅的有效運作。

2.營業稅。營業稅是對在我國境內從事各種應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種稅。關于電子商務對營業稅的影響和沖擊，需要研究的是如何確定遠程勞務發生地并進行征稅的問題。

按照勞務發生地原則確定營業稅的課稅地點的傳統做法在電子商務的應用中受到了挑戰，這是由于電子商務的虛擬化和國際化等因素造成的，尤其在遠程勞務中更是如此。規模日增的諸如遠程醫療、網絡咨詢等電子商務中的這種遠程勞務，由于其勞務的提供完全是通過網絡實現，具有勞務的提供地和消費地相分離的特點，致使勞務發生地變得模糊不清，營業稅的稅基受到侵蝕。在發生跨國遠程勞務服務時，由于勞務發生地確認的不同，則可能導致兩種相反的征稅結果：一是以勞務提供地為勞務發生地時，對于國內企業向境外提供遠程勞務，則應征收營業稅；而對于國內企業接受境外遠程勞務時，則不應征收營業稅。二是以勞務消費地為勞務發生地時，營業稅的征收與否，情況恰好與上面的結果相反。

3.關稅。關稅是國家海關對進出我國的物品征收的一種流轉稅。電子商務的離線交易，由于有形通關過程的存在，關稅政策依然適用。而電子商務的在線交易，由于網上根本不存在關境與海關，這類電子商務對關稅的沖擊和影響是不容忽視的。

由于電子商務在線交易的數字化產品如軟盤、書刊等都是無形的，消費者可以通過下載，在線取得貨物。在線交易的數字化產品，不存在有形的通關過程，由海關征收關稅的征收基礎已不存在。而且由于電子商務交易過程中產品的交付和貨款的支付都在網上實現，取消了傳統的票證和單據，使得海關無法依據這些有效的征稅憑證去掌握和監控這類商品的交易事實，從而使關稅的征收變得十分困難。

（三）征管稽查難題重重，征管模式有待創新

1.稅務登記難以適用，稅源失控。在現行的稅收征管制度下，只有知道納稅人的經營場所或住所等有形的地點，才有可能進行控管并征稅。在電子商務中，通常經營者只需設立一個網頁或使用一個服務器即可開展電子商務交易。傳統意義上的店面、倉庫等有形的營業場所被轉移到虛擬的網絡空間，因而可以更容易地逃避工商登記。

2.課稅憑證電子化，征管失去基礎，稽查難度加大。在稅務管理中，賬簿和票證等課稅憑證構成征管稽查的基礎，而在電子商務中，企業的賬簿、發票等均在計算機中以電子形式填制，并以電子形式保存，傳統稅收征管的紙質憑證、賬簿被電子形式的相關憑據取代，這在很大程度上增加了稅收征管的難度。

二、我國電子商務的稅收對策框架

目前，理論界關于電子商務稅收政策取向有兩種觀點。一種是以美國為代表的免稅派，認為對電子商務免稅有利于電子商務的自身發展，符合世界經濟一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認為應該對電子商務征稅，但不需要開征新的稅種，只要在原有稅種的基礎上補充修改稅收條款，并實行稅收中性等原則，即可適應電子商務的要求，避免不公平競爭。我國作為發展中國家，對電子商務既要大力扶持，推動經濟發展；又要維護國家主權，保證合理的財政收入，構建中國特色的電子商務稅收框架。

（一）電子商務背景下的稅制調整

1.增值稅調整。第一，要規范電子發票制度。隨著社會信息化程度的提高和電子商務的發展，電子發票在世界經濟交往中將起到日益重要的作用。在這方面，應當在原有法律法規的基礎上引入規范電子發票稅務管理的新規則。一是由于電子記錄容易被修改且不留痕跡，所以電子發票內容的原始性和完整性必須得到保證，電子發票的開具和傳送必須通過電子簽名等先進技術手段予以保障和認證。二是在一定期限內，各國提供并使用符合一定技術標準的技術平臺，簽訂協議或在稅收協定中明確開具電子發票的相關條款，包括電子發票認證、情報交換的義務等。三是開具電子發票的企業必須事先到主管稅務部門備案，增值稅管理機構應用控制技術進行確認。

第二，對增值稅課征范圍與營業稅課征范圍要重新界定。我國的增值稅只涵蓋銷售貨物和加工修理修配勞務，而絕大部分勞務，尤其是容易數字化的勞務如金融保險等屬于營業稅的課稅范圍。在商品和勞務都數字化的電子商務中，銷售貨物和勞務的界限變得模糊。我國的增值稅和營業稅屬于平行征收，這就使得許多數字化產品和勞務在難以區分的情況下難以適用稅種。因此應當考慮將增值稅的課稅范圍擴大到勞務的提供，這也符合國際上比較規范的增值稅的發展趨勢。

2.關稅的調整。從短期看，為了充分發揮電子商務給自由貿易帶來的空前機遇，進一步推動國際自由貿易，對數字化產品的傳輸應當免征關稅。從長期看，隨著數字化產品的增加，對這部分稅源則要求稅務管理部門以相應的稅收制度對其規范，以減少損失。因此，長期來看，對相關制度做出調整是有必要的，具體的調整思路有兩種。一是如果相關技術得到充分發展，能夠有效控制互聯網上信息的傳遞，并在形成網上“海關”的同時不阻礙電子商務的發展，則可以通過建立網上“海關”的形式進行稅收的征繳。二是相關技術的發展不能在建立網上“海關”彌補稅收損失的同時保證不阻礙經濟貿易的發展，則可通過其他稅種彌補關稅的損失。無論采取哪種方案，都應當綜合權衡總體的成本與收益，尋求促進經濟發展和保障稅收收入的最佳均衡點。

（二）電子商務稅收征管體系的重構

1.根據電子商務的商貿模式完善納稅人登記注冊。電子商務由于沒有貨物的報關、通關過程，很難確認國內和國外從事該類交易的企業的銷售行為。因此，有必要對這部分納稅人實行特殊的稅務登記管理，并與域名管理機構相協調，對企業域名注冊做出進一步的規范。應當在相關法律中明確，在注冊登記時，從事這類電子商務的企業應當在其他必須報送的稅務材料外報送如下材料：企業從事電子商務活動所使用的域名或者網址；企業是否擁有服務器以及服務器的具體地理位置；稅務機關將相關登記材料與域名管理部門的數據庫相核對、證實填報屬實后，核發稅務登記證并進行特殊管理。

2.加快稅收信息化、電子化進程，并逐步建立電子申報制度。面對電子商務帶來的稅收問題，稅務部門應加快稅收信息化，實現稅務征管的電子化。在稅收信息化過程中，應當進一步加強稅務機關的軟硬件設施建設，以計算機網絡為依托，實現各稅務部門之間的互連互通和信息共享，建立電子登記注冊、電子申報、電子咨詢等多層次的納稅服務體系。

（三）電子商務稅收相關制度的完善

1.進一步完善稅收征管法。首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數據的稽查權。應在稅收條文中明確規定，稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息，而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份。其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度做出更明確的規定。要求對開展電子商務的企業嚴格實行財務軟件備案制度。企業在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、用戶名和密碼等信息，并經稅務機關審核批準。

2.完善電子商務的相關法律。第一，應完善金融和商貿立法。制定電子貨幣法，規范電子貨幣的流通過程和國際金融的結算規程，為電子支付系統提供相應的法律保證。第二，應完善計算機和網絡安全的立法，防止網上銀行金融風險和金融詐騙等網絡犯罪的發生。第三，完善《會計法》等相關法律。針對電子商務的隱匿化、數字化特點會導致計稅依據難以確定的問題，可在立法中考慮從監控網上數字化發票入手，完善《會計法》及其相關法律，明確數字化發票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

[1]石景才.電子商務與稅收征管[J].中國稅務,2000,(7).

[2]伊文濤等.電子商務對稅收制度的挑戰及對策建議[J].財政稅務,1999,(10):9.