施工企業內部會計控制問題研究

孫轉平

[摘要]當前，我國的大多數施工企業在開展內部會計控制方面存在的問題主要體現在施工企業缺乏健全的會計控制體系，內部會計控制的能力比較薄弱，財務風險防范機制不健全，缺乏完善的內部控制監督機制等方面。施工企業一定要充分認識到內部會計控制對提升企業經營管理水平的重要性，通過加強內部會計控制的環境建設，加強施工企業的預算控制，完善施工企業財務風險管理體系，完善內外部控制監督機制等措施來強化企業的內部會計控制能力，從而提升企業的市場競爭力，更好地實現企業的經營管理目標。

[關鍵詞]施工企業；內部會計控制；問題；對策

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

一、施工企業內部會計控制背景

（_一）內部會計控制概述

內部控制是指企業通過預先制定的整體戰略、政策以及經營目標，并以制度化的形式將這些落到實處，強化對于企業內部各項活動的監督、管理與控制，從而達到完善企業內部治理機制，提高企業經營管理活動的效率，優化企業各項資源配置的目的。內部會計控制是企業內部控制的子系統之一，其主要是通過對企業會計活動以及會計信息的控制來完成的，內部會計控制的方法主要有會計信息系統控制、預算控制、財務風險控制等。

（二）施工企業加強內部會計控制的意義

近些年來，隨著我國經濟增速的下滑，大規模投資刺激經濟的計劃逐漸被摒棄，財政貨幣政策也由寬松轉為偏緊，基礎建設市場以及房地產市場的熱度逐漸下降，也給施工市場帶來了很大的沖擊。我國存在著數量眾多、規模各異的施工企業，施工行業的競爭日益激烈化，使得施工企業的利潤空間越來越小，對企業的盈利能力以及管理效率都提出了越來越高的要求。

施工企業的經營管理也有著比較特殊的地方，其屬于勞動密集型行業，對于工種類型的要求以及工人之間配合的要求比較高。其次，施工企業的工程項目一般周期比較長，承接項目類型呈現多樣性。另外，施工行業是一個需要大量資金的行業，企業往往還要墊支大量的工程款，因此，企業需要大量的從銀行進行貸款，企業的資產負債率、應收賬款的比例比較高，使企業存在著很大的財務風險。

基于宏觀經濟環境的變化和施工企業自身的特點，企業一定要重視內部會計控制的加強，通過內部會計控制作用的發揮，不斷提升企業的經營管理水平，提高企業的財務風險防范能力，促進企業市場競爭力的提升。

二、施工企業內部會計控制存在的問題

（一）施工企業缺乏健全的會計控制體系

我國大多數施工企業的會計控制的方法、手段以及模式都比較落后，沒有形成一套健全內部會計控制體系。首先，施工企業的會計控制的手段比較落后，一些企業的會計控制還停留在會計憑證管理、傳統預算控制等階段，沒有將內部會計控制與企業整體的經營管理融合在一起，導致內部會計控制的目標往往與企業的戰略目標相偏離，嚴重阻礙了內部會計控制作用的發揮。其次，施工企業的會計財務機構設置不合理，現階段很多施工企業的會計機構設置都呈現金字塔結構，企業的會計財務信息溝通渠道不暢通，導致會計控制的效率比較低下。另外，施工企業會計控制人員水平比較低、綜合素質有待提高，這些也給企業加強內部會計控制帶來一定的阻礙。

（二）施工企業內部會計控制的能力比較薄弱

我國的施工企業的經營管理模式一般比較粗放，企業的領導往往對內部控制缺乏重視，再加之施工企業會計和財務活動的復雜性，使得企業的內部會計控制能力比較薄弱，這主要體現在以下幾個方面：首先，施工企業對于材料物資管理比較粗放，項目物資材料計劃和處置活動管控不嚴，造成材料浪費、毀損、丟失的情況較多，且周轉材料使用率不高，提高了企業施工的成本；其次施工企業對于應收賬款的控制不嚴，給企業帶來了很大的壞賬風險。很多施工企業為了提高市場占有率，承攬更多的工程，往往大量的墊支資金進行工程的施工，在項目施工之前沒有對發包人的資金能力以及信譽等進行充分的調查，使得企業應收賬款回收的難度比較大；施工企業沒有制定嚴格的應收賬款回收策略，很多應收賬款變成呆賬、壞賬甚至無法收回，給企業帶來很大的壞賬風險；另外，施工企業還存在財務管理權力過度分散的問題。施工企業的項目比較多，且項目的經營管理比較獨立，企業財務管理的權力往往下放到各個項目部門，企業難以從整體上進行有效的內部會計控制，嚴重影響了企業內部會計控制作用的發揮以及控制目標的實現。

（三）施工企業財務風險防范機制不健全

目前，我國的施工市場比較不規范，項目的風險大多都是由施工企業承擔。施工企業所面臨的財務風險主要是籌資風險和資金回收的風險。首先，施工企業為了承攬更多的工程、提升市場占有率，往往采用墊支工程款的方式進行施工，在自有資金不足的情況下，企業需要從銀行或者其他機構進行貸款，資金量需求量大以及融資渠道單一導致企業的籌資成本比較高，在債務結構不合理的情況下會給企業帶來很大的籌資風險；其次，施工企業在工程施工結束之后，資金回收的金額和期限具有很大的不確定性，從而形成了資金回收風險。我國的施工企業對財務風險的估計不足，缺乏完善的財務風險防范機制，一旦財務風險爆發，將給企業帶來很大的危機。

（四）施工企業缺乏完善的內部控制監督機制

企業的內部控制作用的發揮是一個長期持續性的過程，因此，僅僅依靠對于內部控制進行事后監督是比較低效的。要確保內部控制制度能夠得到切實的執行，內部控制就必須能夠適應企業經營發展過程中持續發生的變化，就需要對內部控制進行事前、事中與事后的監督。目前，我國的大多數施工企業缺乏健全的內部控制監督機制，內部控制制度在實施過程中由于缺乏監督往往難以發揮其作用。另外，我國很多企業對于內部審計建設缺乏重視，大多數企業的內部審計工作的重點集中在企業經營、舞弊以及一些項目審計方面，而對于企業風險管理體系以及內部控制制度的有效性評價方面還沒有發揮作用。

三、加強施工企業內部會計控制的對策

（一）加強內部會計控制的環境建設

企業內部會計控制的環境包括很多方面，其中主要以完善的企業內部治理結構、健全的內部控制體系以及明確的戰略目標為構成。首先，施工企業要不斷的完善內部治理結構，通過現代企業制度的構建，提高企業內部經營管理水平。企業要加強董事會制度建設，讓企業的董事會能夠真正的在經營管理的決策中掌握話語權，從而避免因為決策過于集中而給企業帶來決策失誤風險。其次，施工企業一定要制定明確的戰略目標，為進行全面的風險管理和內部控制奠定基礎。企業要對于自身進行準確的定位，充分的對于自身的優勢和劣勢進行評估和分析，并深入分析企業經營發展所處的內外部環境以及市場狀況，從而結合各種因素來制定明確合理的戰略目標。

（二）加強施工企業的預算控制

首先，施工企業應該在企業內部樹立良好的預算管理意識，讓企業的員工充分的認識到全面預算管理的重要性，積極配合預算管理部門，參與全面預算管理的各項工作，為預算管理營造良好的內部環境；其次，施工企業需要提高全面預算管理的執行力度，要嚴格根據預算編制的計劃內容開展企業的各項經營管理活動，將預算編制的計劃指標層層分解，形成全范圍的財務預算執行體系。最后，企業要實行嚴格的預算執行情況分析制度，即定期對于預算完成執行情況進行分析，發現預算執行中存在的問題，并及時的進行改進和完善。企業可以建立預算完成情況分析制度，完善預算監督反饋機制，并將預算執行的情況納入到企業各部門的考核指標中。

（三）完善施工企業財務風險管理體系

財務風險的防范和管理是企業內部會計控制的重要任務，施工企業一定要不斷提升財務風險防范能力，構建完善的財務風險管理體系。首先，施工企業要提高籌資風險管理能力。企業在籌資的時候，要對資金籌集的規模進行嚴格的控制，并不斷拓寬資金籌集的來源，降低籌資成本。資產負債率指標是施工企業應該重點關注的指標，施工企業應該根據自身的情況，結合行業的平均水平，制定合理的資產負債率，防范企業的償債風險；其次，施工企業要嚴格控制資金回收風險。企業一定要避免盲目投標的情況，在投標之前要對發包方的資質、資金實力和信譽狀況進行全面的評估，對于存在風險隱患的項目，一定要嚴格控制墊支資金量，從源頭上控制企業資金回收風險。另外，企業要選擇合理的財務風險應對策略，針對企業面臨的風險種類以及威脅程度來做出相應的應對措施。在風險策略選擇的時候，還要注意到風險管理的成本和效益因素。

（四）完善內外部控制監督機制

內部控制作用監督機制主要包括企業內部審計監督以及外部監督。首先，施工企業要不斷完善內部審計制度，設置專門的內部審計部門，并保證內部審計部門能夠獨立的行使其監督作用，及時的發現企業財務內部控制中存在的問題，并為企業管理層進行各項決策提供依據。企業要將內部審計與內部會計控制充分的融合在一起。企業可以通過建立一種基于內部控制目的的內部審計制度，將內部審計工作的中心放在對于內部控制工作的評價方面，從而促使企業內部控制作用的充分發揮。另外，要不斷強化企業的外部監督，要加強財政監督、稅務監督、審計監督等的協調統一，形成有效的整體外部監督體系。

隨著市場經濟的不斷發展以及施工市場對外開放的深化，施工企業的競爭將越來越激烈。在這種背景下，施工企業一定要充分認識到內部會計控制對提升企業經營管理水平的重要性，通過加強內部會計控制的環境建設、加強施工企業的預算控制、完善施工企業財務風險管理體系、完善內外部控制監督機制等措施來強化企業的內部會計控制能力，從而提升企業的市場競爭力，更好地實現企業的經營管理目標。

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[責任編輯：潘洪志]