我國征收寵物消費稅的法律思考

●趙亮

我國征收寵物消費稅的法律思考

●趙亮

在我國不斷深化稅收體制改革的前提下，為了抑制越來越嚴重的寵物問題，寵物稅法律制度的制定應逐漸提到日程上來。根據(jù)稅法的一般原理，結合寵物稅的自身特點，可以明確寵物稅應屬于消費稅類，即寵物消費稅。在充分論證寵物消費稅征收的正當性和必要性的前提下，以稅法的構成要素為依據(jù)，來思考我國寵物消費稅征管法律制度的設計是十分必要的。

寵物消費稅 正當性 必要性 寵物消費稅征管

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，飼養(yǎng)寵物的行為在我國已經(jīng)是司空見慣。最新數(shù)據(jù)顯示,中國寵物狗的數(shù)量已達一億只以上,和10年前相比,數(shù)量增長了百分之五百。①飼養(yǎng)寵物固然能夠帶給人們一定的益處，如:緩解壓力、增進交流、豐富生活等。但是，隨著寵物數(shù)量的不斷增加，已經(jīng)引發(fā)了日益嚴重的社會問題。幾年前，關于低保戶能否飼養(yǎng)寵物的問題的討論就十分激烈，近年來幾起寵物惡性傷人事件，②又激化了寵物飼養(yǎng)者和其他公眾之間的矛盾。如何處理這一問題也是政府面臨的一個難題。對于此，各地的地方性法規(guī)規(guī)章規(guī)定不一，往往也難以真正執(zhí)行。有的地方甚至干脆用行政命令的方式解決問題，這是與經(jīng)濟法理念相沖突的，而且也難以得到動物保護主義者的理解，在實際中極難推行下去。稅收一直是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的有力杠桿，更多的將其用于解決社會問題，應是我國在新時期賦予稅收的新職能，這也是推進我國法治化進程的有效途徑?；诖斯P者認為，通過稅收法律來應對飼養(yǎng)寵物所引發(fā)的社會矛盾，應該是解決該問題的一劑良藥。

一、征收寵物消費稅的正當性

近年來“月餅稅”、“豪車稅”、“燃油稅”等提法不絕于耳。有些是媒體的炒作，如“月餅稅”就是個人所得稅(單位發(fā)放的月餅為個人實物所得)，豪車稅就是消費稅(擬將豪車作為消費稅稅目);有些確實可以成為新稅種，如燃油稅，但是實踐中出于簡化稅制的需要，我國仍將其定性為特種消費稅。因此結合我國實際情況，對于飼養(yǎng)寵物征稅不宜開征新稅，而應當在消費稅改革中將其納入消費稅的征收范圍，成為消費稅的稅目，即寵物消費稅。理由如下:

1.寵物過度消費存在危害。寵物過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害。如前文所述，目前我國僅寵物犬就有約一億余只，較10年前增長了10倍。寵物數(shù)量的增長如此迅猛，引發(fā)了一些社會問題。根據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，武漢市一年近8萬人被貓狗咬傷，③濰坊市每年被寵物犬咬傷人數(shù)超7萬。④這不僅危害了相關人員的身體健康，甚至有可能導致狂犬病的大規(guī)模蔓延。另外，由于飼養(yǎng)群體有關意識的缺乏，致使部分居民區(qū)的寵物噪聲常年不絕于耳。住宅區(qū)，甚至校園也會經(jīng)常出現(xiàn)被遺棄的寵物。寵物的毛發(fā)、排泄物在公共場所并不少見。這些行為既導致了寵物飼養(yǎng)者與其他公眾緊張的關系，又引發(fā)了生態(tài)環(huán)境問題。政府基層組織和物業(yè)公司調(diào)解式的管理力度不夠，收效甚微。

2.部分寵物已成奢侈品。寵物本非生活必需品，這從字面意義就可看出，毋庸贅言。但是，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，寵物市場日益繁榮，部分寵物已經(jīng)完成了從高檔品到奢侈品的“華麗轉身”。以藏獒犬為例，一只成年藏獒犬的售價在幾十萬到上百萬元人民幣不等。奢侈品歷來是消費稅的重點征收范圍，而且我國長期以來消費稅的征稅范圍較為狹窄，⑤因此，適時在消費稅中增加寵物這一稅目完全符合消費稅的應有之意。

3.具有財政意義。當寵物經(jīng)濟成為經(jīng)濟領域的一個新名詞時，這股力量就不容忽視。以上海為例，據(jù)不完全統(tǒng)計，僅每年養(yǎng)犬的費用就高達6億元。⑥隨著寵物用品、寵物美容、寵物醫(yī)療、寵物攝影等業(yè)務不斷發(fā)展，寵物行業(yè)的經(jīng)營體系也已經(jīng)逐步形成，寵物經(jīng)濟這塊蛋糕可謂是越做越大。據(jù)統(tǒng)計，目前中國寵物經(jīng)濟的市場潛力至少達370億元人民幣，且成快速增長趨勢。專家預測，目前我國寵物經(jīng)濟市場潛力至少能達到650億元人民幣。⑦這對于增加我國增值稅、營業(yè)稅，乃至關稅的收入都起到了很大的作用。但是，對于寵物經(jīng)濟的核心——寵物，卻沒有相應的征稅，這是不合適的。因此，開征寵物消費稅符合當前的經(jīng)濟形勢，有利于增加財政收入。

二、征收寵物消費稅的必要性

1.遏制寵物數(shù)量。遏制寵物數(shù)量的不正常增長是我國一項重要的民生問題，寵物飼養(yǎng)成本低——寵物數(shù)量增加——寵物引發(fā)問題增多，是寵物數(shù)量不正常增長的主要誘因之一，通過行政干預控制解決，雖然一時效果明顯，但容易引發(fā)寵物飼養(yǎng)者的強烈抵觸情緒，甚至可能會影響寵物產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益。開征寵物消費稅以經(jīng)濟稅收杠桿為依托來遏制寵物數(shù)量，既符合市場經(jīng)濟的規(guī)律，又有利于促進寵物產(chǎn)業(yè)體系的良性循環(huán)發(fā)展，解決了寵物數(shù)量問題的根源，勢必對遏制寵物數(shù)量，解決寵物引發(fā)的相關問題起到良好的作用。

2.保護寵物。目前，我國被遺棄寵物的數(shù)量正不斷增加，這可能是由于多種原因導致的，比如:寵物生病飼養(yǎng)者不愿再飼養(yǎng)、喬遷新居導致寵物飼養(yǎng)不便、飼養(yǎng)者發(fā)生變故無法飼養(yǎng)寵物等等。遺棄寵物不僅給人類自身帶來了種種問題，而且對寵物本身也帶來了更大的傷害。寵物與野生動物不同，對人類有較強的依附性，一旦遭到遺棄幾乎就等于走向死亡。幸存的一些也只能棲身垃圾場所覓食，生存極為艱難，這種情形在一些落后的發(fā)展中國家尤為普遍。一些政府無力為這些被遺棄寵物提供收養(yǎng)場所，主張對其實行安樂死，這又遭到了動物保護主義者的激烈反對，但是這些熱愛動物的人們也拿不出好的解決方案，個別人自行收養(yǎng)被遺棄寵物，由于無法達到指定標準，也備受社會爭議。所以應當對飼養(yǎng)寵物課以重稅，這樣有利于提高飼養(yǎng)寵物的“門檻”，從源頭上減少寵物被遺棄的可能性。

三、寵物消費稅法律制度設計構想

1.寵物消費稅納稅人。寵物消費稅納稅人應為寵物的飼養(yǎng)者——所有人，即擁有寵物的自然人、法人和其他組織。如無法確定寵物所有人，應先由寵物的管理者先行代繳，事后可向寵物的實際所有者進行追償。當然，經(jīng)合法程序成立的公益性寵物收養(yǎng)機構不是狹義寵物稅的納稅人。此外，由于寵物消費稅的納稅人較為零散，扣繳義務人應該在繳納稅款過程中發(fā)揮重要的作用。寵物登記機關應該當仁不讓地扮演扣繳義務人的角色，履行代收代繳寵物稅的義務，這也是其能夠順利征收的重要保障。

2.寵物消費稅課稅對象。寵物消費稅的課稅對象自然是寵物。到底什么是“寵物”？目前，世界上廣泛承認的法學意義上的動物分類中將寵物歸為陪伴動物，是指陪伴人類的已經(jīng)被馴化或特殊處理的生物，包括寵物蛇、寵物狗、寵物貓、寵物蜥蜴、寵物豬及家庭飼養(yǎng)的寵物金魚、熱帶魚等。⑧那么，再具體到稅收法律制度中，寵物該如何界定呢？這就應該先將動物做一個分類，從這個意義上來說，筆者認為動物可以分為野生類動物(如老虎，獅子)、實驗治安類動物(如實驗白鼠，警犬)、經(jīng)濟類動物(如農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖的牛羊)和寵物動物。因此可以得出這樣的結論:首先，寵物稅的課稅對象必須是動物，對于所謂的植物寵物，電子寵物不能征收寵物稅。其次，必須是動物中的寵物動物，其它類動物也不能征收寵物稅。如動物園里的老虎，農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖的水貂等。

寵物消費稅中寵物既然作為消費稅的稅目，也應遵循消費稅一般規(guī)律，通過列舉方式在消費稅法律規(guī)范中表現(xiàn)出來。但應該遵循兩個標準:一是寵物的攻擊性和危害性。寵物消費稅征收的主要目的就是遏制寵物的過度消費，防止其對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成損害，重點強調(diào)稅收的社會職能，所以這個標準是第一位的。當然關于攻擊性和危害性的認定，需要公安部、農(nóng)業(yè)部等有關部委配合進行。二是寵物的價格。當然這主要是針對已進入高檔奢侈品行列的部分寵物。

3.寵物消費稅稅率。由于寵物消費稅的征收首要是為了維護相關的社會秩序，所以在稅率的設計中也應重點考慮這一問題。因此，一旦寵物被認定為具有攻擊性和危害性，無論其是否屬于奢侈品性質(zhì)的高價寵物，都應適用定額稅率加比例稅率。因為具有攻擊性和危害性的寵物未必價高，所以先以定額稅率保障調(diào)節(jié)力度，然后再適用定額稅率兼顧其價格因素。如果寵物只具有高價的奢侈性特點，可按奢侈性消費品的一般情形只適用比例稅率。綜上，寵物消費稅稅率可對應兩類寵物，即甲類寵物(具有攻擊性和危害性，或兼具高價奢侈性)適用定額稅率加比例稅率，實行復合計征;乙類寵物(只具有高價奢侈性)適用比例稅率，實行從價計征。

4.寵物消費稅稅收優(yōu)惠。關于寵物消費稅的稅收優(yōu)惠，我們應本著稅法的一個基本精神，即有關公益性事業(yè)可以進行稅收減免，如導盲犬的銷售就應當對其寵物消費稅進行減免。除此之外，我們還要考慮寵物的實用性。比如，游牧區(qū)的牧民牧羊犬的飼養(yǎng)，就應當減免寵物消費稅的征收，甚至可以將專門用于放牧的牧羊犬認定為農(nóng)具，而非寵物，因此可以不征收寵物消費稅；又比如，農(nóng)村看門犬的飼養(yǎng)等，也可酌情減免寵物稅。其他一般情形下寵物的買賣，為普通性消費，不宜減免。

5.寵物消費稅的征管。對于消費稅來說，依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》由國稅機關征收，寵物消費稅也不能例外。但是，主要應由寵物登記機關代收代繳。當然這在操作起來是存在一定難度的，但是這不能夠成為拒絕開征的理由。我們可以利用以下方式解決實際操作中的困難:（1）完善寵物登記制度。目前，我國有關寵物登記制度僅規(guī)定于各直轄市以及較大市關于養(yǎng)犬的地方性法規(guī)和規(guī)章之中，并無全國統(tǒng)一立法，這是極為不妥的。各地登記制度不一致，大量危險性寵物排除在登記制度之外，對寵物管理極其不利。鑒于目前實際情況最好能由國務院出臺一部有關寵物的行政法規(guī)，其中包含登記制度。如果時機尚不成熟，至少應由公安部出臺部門規(guī)章確定寵物登記制度，至少應涵蓋應稅寵物。（2）代收代繳為主，自行申報為輔。在制定了完善的寵物登記制度的前提下，寵物登記機關作為扣繳義務人，能夠代收代繳大部分寵物稅。實踐過程中，常常由于稅務機關和有關行政機關的利益之爭，導致一些稅種不能順利開征。寵物消費稅的征收，勢必意味著大部分關于寵物的收費就要取締，但是我們也要考慮行政機關工作的成本，可在寵物消費稅形成的財政收入中對相關行政機關有所傾斜，以加強代收代繳工作。對于尚未登記的寵物要求飼養(yǎng)者到轄區(qū)國家稅務機關自行申報納稅?？傊瑳]有完稅憑證的寵物為“非法寵物”，飼養(yǎng)者不能為寵物辦理合法手續(xù)。（3）廣泛聽證，試點征收。寵物消費稅的征收并不會給我國的經(jīng)濟運行帶來太大影響，但是會直接對寵物飼養(yǎng)者發(fā)生作用。其影響了一部分人的利益，有可能在社會上引發(fā)一定的爭論，甚至會出現(xiàn)阻礙。前些年，關于低保戶能否飼養(yǎng)寵物的問題就引發(fā)了不小的風波，最后有關地方政府紛紛取消了低保戶不能養(yǎng)寵物的規(guī)定。雖然法律規(guī)范不同于行政命令，但是為了防止一些人拉大旗作虎皮，打出“人權”、“動物權”、“生命權”的旗號來干擾寵物消費稅的征收，我們要事先在不同地區(qū)，不同人群中舉行聽證制度，了解不同意見，真正聽取基層民眾的意見，以完善寵物消費稅的制度設計和征收管理。同時考慮到地區(qū)之間、群體之間，甚至寵物之間的差異，寵物稅的征收也要采取我國開征新稅的常用做法——試點征收，待時機成熟再向全國推廣。（4）專款專用。寵物消費稅的良好使用是其征收的重要目的之一。消費稅是完全意義上的國稅，形成的財政收入應當完全上繳中央財政。但是，考慮到寵物消費稅的特殊性，主要是為了遏制寵物過度消費引發(fā)的社會問題，因此，專款專用應該成為形成財政的寵物稅收入使用的主要原則。這筆財政收入主要應用于救助因寵物致傷的貧困人員，救助被遺棄的寵物，緩解寵物引發(fā)的環(huán)境問題等。此外，以消費稅(寵物為其稅目)的財政收入為基礎，在中央政府層面設立一個全國性的基金會;以狹義的寵物稅為基礎，在各省級政府層面形成區(qū)域性的基金會。以便于更好的利用這筆財政資金專項解決寵物引發(fā)的問題，使我們與寵物形成一種和諧的狀態(tài)。

注釋：

①李晨星.中國寵物狗數(shù)量有多少[EB OL].(2013-06-28) [2014-01-05].http://news.k618.cn/xda/201306/t20130628_3437852.htm l

②2012年6月3日，江蘇鹽城阜寧縣阜城鎮(zhèn)，一狼狗在一男童身上撕咬11口.2013年5月27日，貴州遵義一位老人晨練時，被路邊一苗圃躥出的兩只杜高犬咬傷致死，拖行10余米遠。2013年6月27日，3歲半的女童在到大連高新園區(qū)梁家溝，被一條黑色藏獒咬住脖子致死

③余梅，龔勛.武漢1年近8萬人被狗咬傷[EB OL].(2013-06-28) [2014-01-05].http://www.legaldaily.com.cn/localit/content/2013-06/28 content_4598940.htm?node=32333

④馬媛媛.山東濰坊市每年被寵物犬咬傷人數(shù)超7萬人[EB OL]. (2013-07-05)[2014-01-05].http://society.people.com.cn/n/2013/0705/ c136657-22097686.htm l]

⑤參見劉劍文，熊偉.財政稅收法［M］.北京:法律出版社，2009

⑥寵物食品十大品牌及2013年寵物市場調(diào)研報告[EB OL]. (2013-03-12)[2014-01-05].http://wenku.baidu.com/view/a2055aab284ac 850ad0242c9.htm l]

⑦同上

⑧David B W ilkins,Animal W alfare in Europe,the hague,Kluwer Law International,1997.Ⅶ-Ⅷ.轉引自常紀文.動物福利-中國與歐盟之比較.中國環(huán)境科學出版社，2006

[1] 漆多俊.經(jīng)濟法學(第二版)[M].北京：高等教育出版社，2010

[2] 何銀松.城市居民寵物犬飼養(yǎng)問題的社會學思考[J]長春:行政與法，2008（6）

[3] 何銀松.論城市居民寵物飼養(yǎng)存在的問題與對策[J].上海:上海公安高等?？茖W校學報，2008（2）

[4] 趙如松.上海犬類管理制度的構建[J].長春:法治論叢，2007（1）

[5] 劉劍文，熊偉.財政稅收法[M].北京:法律出版社，2009

[6] 張守文.財稅法[M].北京:中國政法大學出版社，2005

（作者單位：山西財經(jīng)大學 山西太原 030001）

（責編：呂尚）

D922.229

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1004-4914（2014）03-093-02