關于加強高校資金收支內部控制的探討

●孫靜

關于加強高校資金收支內部控制的探討

●孫靜

高校資金收支管理是高校內部控制的重要方面。隨著高校日常運行向多樣化、復雜化發(fā)展，高校資金收支方面的內部控制問題越來越突出。要從加強高校內部控制機制的角度完善高校資金收入和支出管理的各項措施，建立高校內部與外部審計相結合監(jiān)督控制機制。

高校 收支 內部控制 問題 建議

隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校資金收支規(guī)模也越來越大，收支業(yè)務也越來越頻繁和復雜，加強高校收支管理成為完善高校內部控制的主要內容之一。2014年1月1日起開始實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》指出，收支管理是單位經濟活動業(yè)務層面風險控制需要重點關注的方面。高校資金收支內部控制是一項系統(tǒng)工程，需要把握資金收支控制的目標、方向，并合理運用相關控制措施，在找準高校資金收支控制問題的基礎上完善高校資金收支內部控制體制機制。

一、高校資金收支方面內部控制的目標和控制措施

1.高校資金收支主要內容。高校收入主要包括財政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入，附屬單位繳款、經營收入和其他收入，其中財政撥款收入包括教育事業(yè)撥款、科研事業(yè)撥款、其他經費撥款、基本建設撥款。目前我國高校收入基本形成以財政撥款、依法收費為主，以校辦產業(yè)上繳、非學歷培訓、社會捐贈等為輔的籌資格局。高校支出主要包括教育事業(yè)支出、基本建設支出和經營支出，其中教育事業(yè)支出是高校支出管理的重中之重，按照支出事項可分為教學支出、科研支出、學生事務支出、業(yè)務輔助支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休人員支出和其他支出8類，按照支出性質可分為基本支出和項目支出兩類。

2.高校資金收支控制目標。高校資金收支管理要求高校遵循有關政策、法規(guī)，對高校收支管理進行規(guī)范和監(jiān)督，以確保資金正確、高校使用，為高校教學科研提供及時足額的財力保障。高校收支控制目標應包括以下四個方面：一是遵循管理規(guī)范和法定程序，如高校要對自身收入支出實行全口徑管理，高校學費收入應納入財政專戶，高校財政撥款要嚴格執(zhí)行國庫集中支付相關制度及撥付程序等等。二是真實、合理和有效目標，即高校收支控制要真實反映實際收支業(yè)務發(fā)生情況，防止不合理收支業(yè)務的發(fā)生，將資金用于高校日常運行必要開支和促進高校發(fā)展的支出方向，提高高校資源配置效率。三是財務信息準確可靠，要對各項收支進行準確的會計記錄，并編制真實可靠的財務報告，為高校各項管理決策奠定基礎。四是防范營私舞弊和貪污腐敗行為。

3.高校資金收支控制措施。加強高校資金收支管理的控制分別在收入控制和支出控制兩個方面。收入控制措施包括：建立健全收入內部管理制度，如合理設置收入管理崗位、明確相關崗位職責權限等；高校各項收入統(tǒng)一進行會計核算；銀行賬戶的開立、變更、撤銷經過適當的授權與審批；嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理，不得以任何形式截留、挪用或私分。支出控制措施包括：明確相關崗位職責權限，確保資金支出業(yè)務中不相容崗位相互分離；按照支出事項分類選擇不同的執(zhí)行方式和審批權限；加強高校資金支出的過程控制，如明確開支標準、支出事項票據規(guī)范及管控細則等；完善支出事項管理報告制度，在發(fā)現經費支出內容、支出進度等異常時及時采取有效措施。

二、當前高校資金收支方面內部控制存在的問題

1.高校資金收入控制存在的問題。一是高校收入管理部門存在收費崗位設置不合理和職責不清的問題，沒有真正做到不相容崗位有效分離；二是高校收入未經規(guī)定程序批準，收入減免及退款制度不健全，存在擅自收取或提高標準、擴大收取范圍等不規(guī)范問題；三是高校收入未及時足額上繳高校財務部門，造成收入未能及時入賬，容易形成資金體外循環(huán)、部門建立“小金庫”等問題；四是校內部門間協(xié)調收入管理力度不夠，收入信息管理系統(tǒng)不完善，收入統(tǒng)計及管理口徑不全面，收入預算的財務分析與監(jiān)控機制不完善，未建立處理重大問題的財務風險防范和預警機制。

2.高校資金支出控制存在的問題。一是高校資金付款審批和付款執(zhí)行等不相容崗位未能有效分離；二是高校資金支出范圍不符合預算要求，存在擅自擴大資金使用范圍的問題，資金支出標準超過相關政策規(guī)定；三是高校項目支出財務審核不夠嚴格，存在票據、合同管理流于形式的問題；四是支出預算執(zhí)行分析不足、動態(tài)管理力度不夠，未建立定期預算分析機制，對資金支出的實際效果缺乏必要的績效考核。

3.對高校資金收支監(jiān)督存在的問題。高校內部審計部門對高校資金收支的監(jiān)督力度不夠，沒有建立相對完善的執(zhí)行過程監(jiān)督和執(zhí)行效果考核，事前介入和事中控制相對缺位，事后審計監(jiān)督方式相對單一；側重于對高校支出的監(jiān)督，在一定程度上忽略了對高校收入的控制和監(jiān)控，對高校支出的監(jiān)督又側重于項目支出監(jiān)督，在一定程度上忽略了對基本經費的審查。高校外部監(jiān)督體系不健全，現階段無法對高校資金收支情況進行監(jiān)督檢查，高校也無主動引入外部監(jiān)督審計的動力，從而不能對高校完善內部控制產生影響。在高校內外監(jiān)督力度不夠的情況下，高校資金收支控制在高校財務管理中發(fā)揮的作用明顯弱化。

三、加強高校資金收支方面內部控制的建議

1.加強高校資金收入管理。一是健全收入內部管理機制，確保收入管理制度化、規(guī)范化，要明確相關崗位職責權限，合理設置收入管理崗位，確保收款、開票與財務核算等不相容職位相互分離，確保發(fā)票、對賬單等業(yè)務環(huán)節(jié)文件記錄齊全，建立明確的退費、減免授權與審批制度并嚴格執(zhí)行。將高校所有收入類別及款項全部納入高校年度預算管理范圍，實行高校收入全口徑預算管理。二是強化高校內部收入管理流程，發(fā)揮財務管理部門資金統(tǒng)管和會計核算職能，其他部門和個人未經批準一律不得辦理收款業(yè)務。三是加強收入預算執(zhí)行分析，財務管理部門定期檢查資金收入與預算金額的一致性，落實催收責任，做到應收盡收。四是提高收費管理信息化水平，發(fā)揮會計信息系統(tǒng)對高校收入的內部控制作用，收入信息及時反饋、資源共享。

2.完善高校資金支出管理。一是強化高校預算支出控制，重視支出預算編制工作，對有標準、有依據的事項，如人員經費、公用經費、教學經費、學生事務經費等基本經費預算和用于學校教學、科研的項目經費預算要盡可能納入年初預算批復；對測算依據不充分的支出事項，如設立新機構的開辦經費、設備大修費用等，要加強項目前期工作，必要時進行財政評審后確定預算申請額度，在學校統(tǒng)籌考慮后確定是否安排預算支出；預算執(zhí)行過程中要加強資金支出的監(jiān)控分析，確保資金使用安全有效。二是發(fā)揮財務管理及相關業(yè)務管理部門在高校支出方面的控制職能。學校內部業(yè)務支出事項復雜，需要在校內由財務管理部門統(tǒng)籌管理、結合實際進行專業(yè)判斷、提出資金支出需求，要將高校財務專業(yè)管理貫穿于高校資金支出的全過程。要發(fā)揮人事管理部門對人員經費、培訓經費的歸口管理，確保人員經費按照規(guī)定標準執(zhí)行。信息管理部門對所有業(yè)務部門的信息化建設和運行維護項目的技術方案和預算金額進行專業(yè)審核后勤管理部門負責組織高校內部基礎設施改造、設備維護和環(huán)境整治方案和預算的審核。資產管理部門負責組織高校內部設備、材料的采購活動，規(guī)范采購行為。財務管理部門要與相關業(yè)務部門緊密合作，形成對高校資金支出在學校管理層面的內部控制體系。三是完善高校支出的授權審批。要明確各部門、各級崗位在職責范圍內的業(yè)務處理權限和責任，通過分級、分額度、逐項加以審批。要明確高校和二級單位各自的審批范圍，專業(yè)職能部門代表高校對二級單位歸口預算進行審核和執(zhí)行監(jiān)督，財務管理部門代表高校對全部預算進行審核、會計核算和決算。要健全財務管理制度，對支出事項的額度進行審批權限劃分。四是建立健全高校支出單據的控制機制。要通過內部設計，真實反映和證實審核批準程序行為，如公務接待審批單、采購清單、培訓通知單、費用報銷單等。要加強公務接待支出、會議費、差旅費等支出管理，如差旅費報銷單據要列明出差時間、地點、任務和費用支出明細內容。要通過對表單的控制和審核，合理反映高校教學科研業(yè)務的真實支出。

3.完善高校資金收支監(jiān)督機制。高校必須定期對資金收支控制體系及其執(zhí)行情況進行檢查考核，如收入監(jiān)控方面可由財務、審計、紀檢監(jiān)察部門將收費監(jiān)督納入日常工作，定期對各類收費收入的管理、上繳情況進行監(jiān)督檢查，確保收入安全、防止收入流失。要建立資金收支內部控制自我評估體系，及時發(fā)現漏洞和隱患，及時進行修正和改進。要加強財務工作人員業(yè)務培訓，提高財務管理監(jiān)督控制的專業(yè)性。加強內部審計的監(jiān)督職能，保證國有資產安全完整，提高資金使用效率。構建強有力的外部監(jiān)督體系，通過財政、稅務、審計以及社會、大眾的檢查、監(jiān)督，促使高校不斷提高資金收支管理水平，通過外部監(jiān)督審計發(fā)現的問題有針對性地完善高校資金收支的內部控制機制。

[1] 劉勇澤.行政事業(yè)單位內部控制制度設計操作指南.東北財經大學出版社，2013

[2] 陳修輝.加強高校內部會計控制建設的路徑選擇.三明學院學報，2013（1）

[3] 蔣星宏.高校內部控制制度建設研究.財會通訊（綜合），2013（10）

（作者單位：北京外國語大學財務處 北京 100089）

（責編：若佳）

G647，F235

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1004-4914（2014）03-103-02

孫靜，中級經濟師、注冊會計師，研究方向為高校財務會計制度、高校內部控制制度）