試論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

李露璐

摘 要：我國(guó)經(jīng)過(guò)30多年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，逐漸建立起了行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的內(nèi)控監(jiān)督體系，出臺(tái)了一系列部門財(cái)政內(nèi)在掌控的法例軌制，盡管在構(gòu)建事業(yè)行政單位內(nèi)在財(cái)會(huì)掌控的軌制時(shí)起了強(qiáng)化的效用，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行卻不盡理想。因此，當(dāng)前擺在我們面前一個(gè)重要而緊迫的任務(wù)，是在事業(yè)單位中，如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，使制度得到有效執(zhí)行。通過(guò)分析行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，對(duì)如何加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）03-101-02

一、緒論

1.研究背景及研究意義。為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》條例。此試行條例自2014年1月1日起實(shí)施，要求各級(jí)行政事業(yè)單位高度重視，提高認(rèn)識(shí)；把握要點(diǎn)，組織實(shí)施；評(píng)價(jià)監(jiān)督，狠抓落實(shí)，確保內(nèi)控規(guī)范條例的有效實(shí)施。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位出于保障資產(chǎn)的目的，使會(huì)計(jì)信息變得可靠真實(shí)，改善籌備效力，切實(shí)履制定的各種管理戰(zhàn)略，促使單位良性發(fā)展而在內(nèi)部單位實(shí)行的組織準(zhǔn)則和一些調(diào)整手段與辦法。對(duì)于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算比較簡(jiǎn)便，步驟很少，沒(méi)有充分了解、沒(méi)有貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致或多或少產(chǎn)生了財(cái)政收支時(shí)空和財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性現(xiàn)象，存在于事業(yè)位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度。通過(guò)會(huì)計(jì)的內(nèi)在控制來(lái)統(tǒng)制行政事業(yè)單位，對(duì)于實(shí)現(xiàn)防范財(cái)政危機(jī)，改善管理方法，抓緊建設(shè)和完善財(cái)經(jīng)秩序具有重要的實(shí)際意義。

2.研究?jī)?nèi)容。總體上看，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度熟悉、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況是比較好的，但是，行政事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，對(duì)已建立的制度執(zhí)行不力。有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定的隨意性，部分預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，切實(shí)加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中一項(xiàng)緊迫而重要的內(nèi)容。

完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。基本作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化，使得會(huì)計(jì)資料具有確切性、完備性；三是堵塞漏洞，祛除潛在危險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，確保行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

1.行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位：一方面是對(duì)行政單位和事業(yè)單位的一致稱謂。由于在我國(guó)常常是行政與事業(yè)單位不分離，很多政府部門如房管局、規(guī)劃局等，有的地區(qū)是行政單位，但有的地區(qū)是事業(yè)單位。因此，統(tǒng)稱政府部門為行政事業(yè)單位。很多地方政府發(fā)文也以此為統(tǒng)稱，如區(qū)屬行政事業(yè)單位、縣屬行政事業(yè)單位等。另一方面是指具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)的一些管理職能，如部門所屬的執(zhí)法監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。行政事業(yè)單位是國(guó)家財(cái)政部門撥款發(fā)工資，一般是全額財(cái)政撥款。

2.會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組成部分是布設(shè)的戰(zhàn)略和主流或非間接聯(lián)系于保持產(chǎn)業(yè)和財(cái)政記載牢靠性的全部辦法和步驟，一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來(lái)保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括8種主要方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須把握的核心內(nèi)容

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。

其中第二章第十二條中，明確指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作要從建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人士的營(yíng)業(yè)層次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人的責(zé)任感，使得會(huì)計(jì)根基業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序等方面切實(shí)加強(qiáng)。

三、事業(yè)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷

1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱且內(nèi)控工作執(zhí)行滯后。優(yōu)良的內(nèi)控認(rèn)知可以保證內(nèi)部控制制度的健全。當(dāng)前有些行政事業(yè)單位缺少內(nèi)在會(huì)計(jì)掌控觀念，僅僅把內(nèi)部會(huì)計(jì)掌控軌制作為約束他人的規(guī)定，實(shí)際上部分單位還沒(méi)有構(gòu)建出內(nèi)在會(huì)計(jì)掌控體系；有些盡管構(gòu)建了內(nèi)在會(huì)計(jì)掌控體系，可是缺乏合理性，未從真實(shí)情形著手；還有些單位雖然有較優(yōu)良的內(nèi)在會(huì)計(jì)掌控軌制，可是僅僅具有外形，沒(méi)有很好地去執(zhí)行。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)外監(jiān)督體系不徹底。根據(jù)相關(guān)資料顯示，有些行政事業(yè)單位不存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或只有外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到充分注重和擁護(hù)，未能構(gòu)建監(jiān)管經(jīng)濟(jì)事業(yè)和部門財(cái)會(huì)活動(dòng)的監(jiān)督體系。虛弱的外部監(jiān)督也會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去效用，沒(méi)有形成驅(qū)動(dòng)力。單位經(jīng)常側(cè)重資本估算分派和運(yùn)用，忽略了資本運(yùn)動(dòng)的效用及監(jiān)管，對(duì)于事業(yè)財(cái)務(wù)單位的財(cái)政管制產(chǎn)生不良作用。

3.會(huì)計(jì)根基業(yè)務(wù)比較虛弱，財(cái)會(huì)人員修養(yǎng)欠缺。有力的管制應(yīng)該有穩(wěn)固的根基，當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)根基業(yè)務(wù)依舊虛弱，基礎(chǔ)工作不夠標(biāo)準(zhǔn)化，有待加強(qiáng)。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員審核計(jì)算與企業(yè)相比過(guò)于簡(jiǎn)易，所以一些事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不像企業(yè)會(huì)計(jì)那樣全面，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員修養(yǎng)欠缺。缺乏財(cái)務(wù)常識(shí)、管理理念陳舊，缺乏對(duì)工作的評(píng)判，引發(fā)了虛假的會(huì)計(jì)信息等。

四.強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

1.要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建。事業(yè)單位高層只有充分了解到內(nèi)部控制的重要性，才能引起高度的重視。為提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，行政事業(yè)單位可以實(shí)行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，對(duì)不稱職的財(cái)會(huì)人員及時(shí)罷免和更換，避免發(fā)生更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要根據(jù)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的分工相應(yīng)地進(jìn)行授權(quán)，制定權(quán)責(zé)，進(jìn)而達(dá)到各司其責(zé)、互相配合、互相約束的掌控目標(biāo)。

2.要進(jìn)一步提升單位管理干部與財(cái)務(wù)人員人員的整體修養(yǎng)。某一行政事業(yè)單位，如果管理者層沒(méi)有較高的思想水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，就無(wú)法采取理性、井然有序的內(nèi)部控制措施；同樣，具有良好內(nèi)部控制體系的在、行政事業(yè)單位，若無(wú)具有一定素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員去實(shí)行，控制也會(huì)無(wú)效。所以，一方面要增強(qiáng)對(duì)單位管理者進(jìn)行相關(guān)規(guī)章制度的巡檢，促使管理層高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的建設(shè)；另一方面要強(qiáng)化培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守、專業(yè)理論及革新能力，從而讓其實(shí)現(xiàn)政治思想水平較高，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作熟練，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)事業(yè)準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.要進(jìn)一步建立并完善事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。在行政事業(yè)單位中，由于會(huì)計(jì)人員的不具備獨(dú)立的狀態(tài)，進(jìn)而弱化了內(nèi)部監(jiān)督。治理方案就是清除高層與會(huì)計(jì)人員之間的財(cái)富共通之處，由上級(jí)主管機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門決定對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的罷免、升降、賞罰，從而提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位，避免舞弊行為的發(fā)生。

4.要進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度。要根據(jù)單位的自身情況，將會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位分工，理性分配會(huì)計(jì)職位，清楚每個(gè)崗位和員工的使命，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員之間相互的監(jiān)督功能。一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱藏自己錯(cuò)誤及不法行為的職位，如出納者不得兼任稽核工作；五是定期或不定期考察每個(gè)崗位；六是融合崗位交換與交替。

5.要進(jìn)一步構(gòu)建并完善財(cái)政審核體制。授權(quán)于錢幣資本業(yè)務(wù)，單位需要確定標(biāo)準(zhǔn)審核發(fā)放模式、審批權(quán)限、審批過(guò)程以及審批人士的任務(wù)與負(fù)擔(dān)。每級(jí)每筆簽名的財(cái)務(wù)審批軌制實(shí)行于每日經(jīng)費(fèi)開銷，認(rèn)真依照計(jì)劃性、實(shí)行勤儉的費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行有效的控制。就已發(fā)生的業(yè)務(wù)而言，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)掌控的規(guī)范按期、準(zhǔn)確地記載，并及時(shí)開展核查，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確按期和完備。同時(shí)，要以國(guó)庫(kù)聚合收付中心為平臺(tái)，實(shí)行收支兩條線制度、政府聚合購(gòu)買制度，保證財(cái)務(wù)資產(chǎn)的運(yùn)用準(zhǔn)確和運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)化。

6.要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的維護(hù)與掌控。國(guó)有財(cái)產(chǎn)維護(hù)與掌控的核心是要積極穩(wěn)妥地管好財(cái)產(chǎn)的各種文檔信息，按期清點(diǎn)資產(chǎn)。若清點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記載出現(xiàn)偏差，就應(yīng)研究成因、查清責(zé)任。一定要約束不相關(guān)人士對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等高流動(dòng)性的資產(chǎn)的直接往來(lái)。

7.要進(jìn)一步構(gòu)建并優(yōu)化及規(guī)范運(yùn)行部門估算制度。第一，在部門預(yù)算體系設(shè)置環(huán)節(jié)，要基于實(shí)行全面性財(cái)政估算，細(xì)分預(yù)算。在設(shè)置支出預(yù)算之時(shí)，根據(jù)單位真實(shí)需求和財(cái)政傳達(dá)的部門預(yù)算掌控?cái)?shù)，綜合本年財(cái)富情況和內(nèi)在組織構(gòu)成、處室責(zé)任和工作職責(zé)等，審定詳細(xì)開支限度，落實(shí)各項(xiàng)支出的傾向和用處。第二，在部門估算實(shí)行部分，應(yīng)加強(qiáng)支撥部分的預(yù)算實(shí)行，防范肆意增添預(yù)算、過(guò)度預(yù)算以及擴(kuò)展預(yù)算領(lǐng)域等舉止的發(fā)作。第三，要構(gòu)建預(yù)算實(shí)行的賞罰體制，對(duì)預(yù)算管理規(guī)范化、具有優(yōu)良執(zhí)行預(yù)算情況的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)不執(zhí)行預(yù)算管理和執(zhí)行情況差的單位給予制裁或批評(píng)，確保預(yù)算的實(shí)行力和威信。

五、結(jié)論

綜上所述，強(qiáng)化事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立與監(jiān)督，是確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立健全財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人士的營(yíng)業(yè)層次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人的責(zé)任感，使得會(huì)計(jì)根基業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序等方面工作的有效保證。筆者相信，只要我們堅(jiān)持建立與完善內(nèi)部財(cái)會(huì)控制體系，并切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，就一定能使我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作邁上一個(gè)新臺(tái)階。

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（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300000）

（責(zé)編：若佳）