淺析ERM理念下的平衡計(jì)分卡改進(jìn)

●陳伶俐

淺析ERM理念下的平衡計(jì)分卡改進(jìn)

●陳伶俐

現(xiàn)有的平衡計(jì)分卡是以企業(yè)的使命、愿景和戰(zhàn)略宗旨為主導(dǎo)，通過對(duì)四個(gè)維度的平衡，以關(guān)鍵成功因素為主要對(duì)象，為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。然而隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理念逐步形成，并成為企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。因此，文章基于ERM理念對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行改進(jìn)分析，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效整合。

ERM 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 平衡計(jì)分卡

一、引言

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的來自外部和內(nèi)部、宏觀和微觀的風(fēng)險(xiǎn)日趨動(dòng)態(tài)化、復(fù)雜化和多樣化。而現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理模式——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）的具體貫徹落實(shí)、有效運(yùn)行需要一個(gè)基于戰(zhàn)略管理的平臺(tái)作為載體。平衡計(jì)分卡（BSC）作為當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具恰好可以考慮用作企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的平臺(tái)。因此，在分析了嵌入ERM理念的平衡計(jì)分卡應(yīng)用可行性后，可以對(duì)現(xiàn)有的平衡計(jì)分卡基于ERM理念進(jìn)行改進(jìn)。

二、ERM理念下平衡計(jì)分卡改進(jìn)的意義

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境千變?nèi)f化，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展尤為重要。在逐步經(jīng)歷簡單風(fēng)險(xiǎn)管理和商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之后，風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段，在此階段中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為核心管理模式，也成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要影響因素。然而，ERM的基本流程、應(yīng)用體系的貫徹落實(shí)需要一個(gè)基于戰(zhàn)略管理的平臺(tái)作為載體，因此，如何基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念創(chuàng)建一個(gè)可以有效貫徹落實(shí)該理念的平臺(tái)，成為風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐的關(guān)注焦點(diǎn)。

平衡計(jì)分卡是基于企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的需要而誕生的。隨著戰(zhàn)略管理的發(fā)展，在其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)過程中開始以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，逐步成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具。平衡計(jì)分卡的創(chuàng)始人卡普蘭教授曾經(jīng)說過：“如果不是經(jīng)濟(jì)危機(jī)，我也許不會(huì)想到風(fēng)險(xiǎn)管理的問題。”由此可見，傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡并沒有著重強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。盡管平衡計(jì)分卡通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)維度不僅注重實(shí)現(xiàn)長期與短期、內(nèi)部與外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的平衡，也注重實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，但是其對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)程度、專門管理程度不夠，這與風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素存在矛盾。

綜上所述，基于ERM理念下的平衡計(jì)分卡改進(jìn)可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)意義：（1）為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程、應(yīng)用體系提供一個(gè)有效實(shí)施的平臺(tái)；（2）充實(shí)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用內(nèi)容，使其更好地為企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供保障；（3）加強(qiáng)四個(gè)維度下風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正貫穿整個(gè)企業(yè)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)真正為全體員工所具備；（4）在利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，改進(jìn)的BSC也可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，有利于針對(duì)性地加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

三、ERM理念下平衡計(jì)分卡改進(jìn)的可行性分析

有學(xué)者指出風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理的整合是目前內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理研究領(lǐng)域的前沿問題之一。平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略管理工具，能夠?qū)?zhàn)略轉(zhuǎn)化為企業(yè)實(shí)際行動(dòng)，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)階段的核心管理模式，是以戰(zhàn)略作為導(dǎo)向的，二者之間是相互聯(lián)系的，存在共通性。

從本質(zhì)上來說，平衡計(jì)分卡和ERM的實(shí)施的最終目標(biāo)都是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提升企業(yè)價(jià)值提供保證。在實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的過程中，平衡計(jì)分卡是通過控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體行動(dòng)方案來提供保證，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是通過識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略來提供保證，因此，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略這一共同目標(biāo)使得基于ERM的平衡計(jì)分卡改進(jìn)存在可行性。

從具體實(shí)施上來說，在兩者為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保證的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施需要依附戰(zhàn)略平臺(tái)，而作為戰(zhàn)略管理工具的平衡計(jì)分卡則需要實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，二者間的彼此依賴也使得整合具有可行性。

此外，美國COSO委員會(huì)發(fā)布的ERM框架包括了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素、企業(yè)組織層級(jí)三個(gè)層面，三者之間的關(guān)系是：以以戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為中心，風(fēng)險(xiǎn)管理8個(gè)要素的有效實(shí)施為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理4個(gè)目標(biāo)提供服務(wù)；企業(yè)各個(gè)組織層級(jí)均以風(fēng)險(xiǎn)管理具體目標(biāo)為自己的目標(biāo)；各個(gè)層級(jí)都從8個(gè)要素方面實(shí)施具體的風(fēng)險(xiǎn)管理。平衡計(jì)分卡框架是以企業(yè)的愿景、使命為起點(diǎn)，明確具體戰(zhàn)略目標(biāo)，分拆至各個(gè)組織層級(jí)，據(jù)此設(shè)計(jì)4個(gè)維度的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用4維度間的相互關(guān)系進(jìn)行平衡計(jì)分卡業(yè)務(wù)流程管理，進(jìn)行業(yè)績反饋，為戰(zhàn)略業(yè)績管理提供服務(wù)。基于ERM理念的平衡計(jì)分卡改進(jìn)可以根據(jù)二者框架之間的交集進(jìn)行整合框架的設(shè)計(jì)，具體的：（1）平衡計(jì)分卡的的戰(zhàn)略目標(biāo)的明確與ERM的管理目標(biāo)存在一致性（全局性），同上述二者本質(zhì)上的分析。（2）平衡計(jì)分卡的具體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程等同于ERM的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)（全員參與）。各個(gè)組織層級(jí)BSC具體策略的設(shè)計(jì)實(shí)施均為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)則是各層級(jí)通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)影響戰(zhàn)略實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)策略，保證戰(zhàn)略的實(shí)施。（3）平衡計(jì)分卡的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與ERM的監(jiān)督環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)（責(zé)任分工），業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是一種對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施的間接監(jiān)督。（4）平衡計(jì)分卡的目標(biāo)細(xì)分與結(jié)果反饋與ERM的信息與溝通相對(duì)應(yīng)（持續(xù)性），目標(biāo)細(xì)分使其貫穿整個(gè)企業(yè)層級(jí)，結(jié)果反饋則提供考核信息、修正依據(jù)。

四、ERM理念下的平衡計(jì)分卡改進(jìn)

目前的平衡計(jì)分卡是通過從財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新、內(nèi)部流程四個(gè)維度進(jìn)行戰(zhàn)略管理的工具，盡管在其“平衡”過程中也進(jìn)行收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，但對(duì)其重視程度不足，沒有專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，也沒有借用平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的全員參與。通過上述分析，基于ERM理念下的平衡計(jì)分卡改進(jìn)是具有可行性的，并且根據(jù)對(duì)二者框架的契合度分析，改進(jìn)的平衡計(jì)分卡框架如下：

具體的，平衡計(jì)分卡的改進(jìn)主要是在其原有的實(shí)施框架中嵌入了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，在二者具有契合度的環(huán)節(jié)中加入風(fēng)險(xiǎn)管理的具體性內(nèi)容，不僅為ERM理念提供了一個(gè)具體實(shí)施的戰(zhàn)略平臺(tái)，而且讓平衡計(jì)分卡重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)改進(jìn)。簡略的改進(jìn)應(yīng)用過程如下：

1.以企業(yè)的使命、愿景為起點(diǎn)，利用PEST分析、波特五力分析、SWOT分析等分析工具進(jìn)行內(nèi)外部分析，根據(jù)分析結(jié)果確立企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定與戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)。

2.將企業(yè)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，確立企業(yè)各個(gè)組織層級(jí)的具體目標(biāo)。另外，基于ERM理念，分析財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新、內(nèi)部流程4個(gè)維度的風(fēng)險(xiǎn)，在考慮維度風(fēng)險(xiǎn)之間的相互影響和抵消后，將風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)分解至各個(gè)層級(jí)。在設(shè)立了各個(gè)層級(jí)的業(yè)績目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)后，從財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新、內(nèi)部流程4個(gè)維度設(shè)計(jì)具體的業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)然，處于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)，4個(gè)維度影響業(yè)績、影響風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵成功因素不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)外部分析，根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)適合于自身的指標(biāo)。

3.各個(gè)組織層級(jí)根據(jù)其具體目標(biāo)值、關(guān)鍵成功因素制定具體的行動(dòng)方案，并對(duì)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和有效的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。

4.實(shí)施制定的行動(dòng)方案、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在實(shí)施過程中，從四個(gè)維度進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制，將實(shí)施結(jié)果與具體目標(biāo)比較分析，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、持續(xù)地進(jìn)行方案修正以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

5.根據(jù)設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行業(yè)績考核、ERM水平考核，實(shí)行激勵(lì)約束機(jī)制，不僅在業(yè)績上重視責(zé)任分配，在風(fēng)險(xiǎn)管理上也重視責(zé)任分工與追責(zé)問題。

6.根據(jù)財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新、內(nèi)部流程四個(gè)維度的業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)管理信息反饋，組織專業(yè)小組進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與討論，跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，對(duì)癥下藥，制定措施迫使企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性的、動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、小結(jié)

隨著企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的不斷多樣化、復(fù)雜化、動(dòng)態(tài)化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)引起足夠重視。基于ERM理念下的平衡計(jì)分卡改進(jìn)，能夠有效實(shí)現(xiàn)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，優(yōu)化平衡計(jì)分卡，促使企業(yè)更快更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文只是簡單地對(duì)平衡計(jì)分卡的改進(jìn)原理作了描述，沒有涉及具體的應(yīng)用問題，企業(yè)所處的行業(yè)不同、階段不同、環(huán)境不同，平衡計(jì)分卡的改進(jìn)應(yīng)用也不同，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身狀況對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行改進(jìn)應(yīng)用。

注釋：

①田野，卡普蘭.從平衡計(jì)分卡到風(fēng)險(xiǎn)計(jì)分卡[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào), 2010年3月2日第CO1版

[1]田野，卡普蘭.從平衡計(jì)分卡到風(fēng)險(xiǎn)計(jì)分卡[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2010-3-2(CO1).

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（作者單位：青島大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）

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A

1004-4914（2014）07-076-02