基于會計信息質量的內部控制完善措施分析

●高軍

基于會計信息質量的內部控制完善措施分析

●高軍

企業的有效運行依賴高質量的會計信息，而會計系統的正常運轉也有賴于內部控制制度的健全和有效實施。完善的內部控制系統，對于保證會計信息質量具有重要意義。文章就完善內部控制的重要性及相關措施進行了分析。

會計信息質量 內部控制 完善措施

美國能源巨頭安然公司發生的財務報告舞弊案，給全球證券市場帶來的震撼，不亞于“9.11”事件對世界經濟的影響。安然財務報告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產、高估利潤和隱瞞負債。各種財務舞弊事件的發生，都顯示出導致公司由盛轉衰的一個重要原因是其內部控制的失效，這也說明了內部控制對會計信息質量起著關鍵性作用。

一、保證會計信息質量是內部控制的基本目標

內部控制目標的基本內容就是保證財務報告及相關信息的真實完整，內部控制制度的建立也是為了最大限度地防止舞弊現象的發生。企業內部控制的設立與有效運行，能夠及時發現內部控制缺陷，減少人為操縱因素。各部門和人員之間相互監督和制衡，有效地控制了每一項交易的各個環節，防止發生舞弊行為，減少產生虛假財務報告。

現代企業的所有者不直接參與企業的經營管理，設立股東大會、董事會及經理層。會計信息是企業管理的重要組成部分，起著連接委托人和代理人的橋梁作用。所有權與經營權的高度分離，迫切要求企業管理當局自覺建立完善的內部控制制度，對設計并實施的內部控制制度負責，確保每項交易的發生都按照會計準則和信息披露，規范編制財務報告。

二、保證會計信息質量的提高，進一步完善內部會計控制

內部控制是企業進行有效經營和管理的基礎，在經營管理中處于十分重要的地位。而在部門和企業的內部控制中，內部會計控制在規范財務會計行為，對外提供會計報表的真實完整，以及是否真實反映企業的財務管理和經營成果方面起著非常重要的作用。

《內部會計控制規范—基本規范（試行）》的第一章第二條：“本規范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”內部會計控制制度的基本目標就是為了企業管理部門能夠及時的獲取正確、可靠的會計信息，進而在企業的經營活動中作出正確的決策。企業的經營管理活動要通過財務報告來反映，所以企業的財務報告控制至關重要。內部會計控制要保證財務報告的真實可靠，防止產生虛假會計信息；提供制度保障，保證企業資產的安全和完整。

遵守會計法規和企業的內部管理制度，進一步完善內部會計制度，不斷改善企業的經營管理，提高企業的經營效率和效果。

1.建立健全企業的管理機構，明確管理職責。建立會計機構，完善內部會計機構的設置。經上級主管部門及企業領導的嚴格審查和審批，設立合理的會計崗位；會計負責人須熟悉會計法規，具備財務管理的知識和能力；配備熟練掌握財務基本知識的合格會計人員；制定規范的財務規章制度，明確責權范圍及內控措施。

2.明確內控組織機構，有效的進行組織控制。明確企業負責人在會計管理中的職責及主體地位，切實保障會計信息的真實性。企業負責人應對企業會計信息的真實性、完整性負責，不得授意、強令會計人員違反會計制度，徇私舞弊。明確會計主體，建立有效的組織系統，切實保障會計工作者行使會計監督職能。

3.提高會計人員的業務技術能力和職業道德修養。會計信息反映了企業經營活動的運行情況，直接影響著業務處理的質量。為了保證會計信息質量的真實可靠，應注重會計人員職業道德的培養，并不斷提升專業技術知識的運用能力。為了保證會計人員能夠相對獨立地開展工作，可以實行會計人員委派制。

4.全面推行會計工作的信息化。將現代信息技術與會計學原理及方法高度融合，實現會計信息傳遞的及時性和全面性。在會計信息化的環境下，可以與其他信息系統有機結合，實現企業內外會計信息的共享。同時，要培養既懂會計知識，又掌握電子商務技術的復合型人才。

三、實施內部控制審計，提高財務報告的有效性

企業財務報告的真實可靠有賴于內部控制的合理有效運行，通過內部控制審計能夠發現財務報告存在的虛假信息。安然、世通等一系列公司發生的財務舞弊事件，使監管機構及投資者對內部控制的重視程度進一步提升。內部控制對財務信息的影響直接關系到會計的盈余管理，投資者意識到一家有投資價值的企業應有完善的內部控制制度，內部控制系統失效比業績下滑的投資風險更大。內部控制是否有效已成為監管機構及投資者關注的焦點，投資者會根據所披露的內控信息決定投資策略。企業披露內部控制信息，投資者會認為企業所提供財務報告的質量更高。企業聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計，并提高內控信息披露的效率，提升企業的投資價值。

如果企業管理當局采用不同的信息披露方法，就會產生會計信息的不對稱。實施內部控制審計的目的是為了保證內控信息披露的質量，讓監管機構及投資者了解企業的內部控制狀況，減少信息的不對稱。注冊會計師出具的內部控制審計報告，為投資者提供了企業內控有效實施的重要依據。獨立審計作為一種外部監督機制，不斷激勵企業完善內部控制制度，提高會計信息的披露質量。

1.嚴格實施審計程序，完善內部控制審計。按照《企業內部控制審計指引》及《企業內部控制審計指引實施意見》的要求，注冊會計師在審計中應保持執業謹慎，結合被審計單位的實際情況，嚴格實施審計程序，充分估計可能產生重大錯報風險的各個環節。獲取充分的審計證據，保證內部控制設計和運行的有效性。審計的證據來源是會計資料，內部控制健全有效，則提供的會計信息的真實性、可靠性就高，審計證據就越可信。

2.提高注冊會計師的執業水平，強化職業道德建設。注冊會計師的審計意見能夠合理保證會計信息的可靠性，高質量的審計意見來自注冊會計師的職業判斷能力。會計事務所應鼓勵審計人員進修相關專業課程，在不斷學習和實踐經驗積累中提高注冊會計師的職業判斷能力。注冊會計師只有不斷地提升自己的專業技能以及完善的知識結構，增強識別能力和恰當的職業判斷，才能出具高質量的審計報告。會計事務所應加大注冊會計師職業道德建設的力度，作為業務考核的重要內容。良好的職業道德素質能夠增強審計業務的獨立性，注冊會計師的外部監督職能也能得到充分發揮。

四、完善企業內部控制環境，促進會計信息質量的提高

內部控制環境是企業建立和實施內部控制的基礎，而會計信息系統在內部控制的范圍之內，必然受到內部控制環境的影響。只有完善企業的內部控制環境，才能保證內部控制制度的有效實施，才能有效地提高會計信息質量。

1.完善公司治理結構，增加外部董事。

（1）提高獨立董事的比重。完善公司的治理結構，改善股東大會、董事會的運行環境，應引進外部獨立董事，加強監督并加大董事會的責任。董事會負責內部控制的建立和有效實施，增加一定比例的獨立董事，能夠在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告，避免出現虛假財務信息。

（2）在董事會下設立審計委員會。董事會是公司治理結構的核心，在股東大會與經理層之間起著重要的作用。要不斷提高董事會成員的專業知識水平，整體改善董事會的決策能力。董事會下設立的審計委員會，人員構成應包含獨立董事，從組織上保證內部審計工作的獨立性和權威性。獨立的審計委員會可以聘請外部審計師，與其共同審核公司的財務信息，保證了審計工作的高效性，從而也保證了會計信息的質量。審計委員會作為一種加強內部控制的公司治理機制，可以更好地促使內部審計監督公司財務報告生成過程的每一個環節，防止財務報告欺詐行為的發生。

（3）加強監督職能，防范風險。設立監事會，加強監事會的獨立性，提高監事會的地位和權力，監督內部控制制度的執行情況；提高監事人員的素質，防范風險，及時排除隱患，提高信息的透明度。獨立外部董事和監事會同時發揮財務監督職能，有效實施內部控制制度。

（4）強化內部控制，運用激勵機制。定期對內部控制制度的運行情況進行考核，保證對各項工作目標的完成情況進行有效控制。制定獎勵和處罰制度，對于執行內部控制制度規范的給予精神鼓勵和物質獎勵；對于不嚴格執行的給予經濟處罰和行政處分。充分調動員工的積極性，有效發揮內部控制制度的作用。

2.建立人力資源政策，提升員工素質。為了企業的可持續發展應制定人力資源政策，合理配置工作崗位。企業管理層應注重員工的職業道德教育和專業勝任能力，切實加強員工培訓和繼續教育。提升員工素質，充分認識保證會計信息質量的重要性，培育積極向上的社會責任感。加強會計人員的業務知識培訓，不斷提高職業判斷力。合適的人力資源政策可以優化內部控制環境，提高會計監督的效率和效果，保證會計信息質量。

3.營造積極向上的企業文化，有效實施內部控制。積極向上的企業文化有利于內部控制的有效實施，強化企業員工內部控制的觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應起主導作用，加強企業管理文化的宣傳，保證全體員工都能充分理解并支持各項內控制度。通過企業高級管理層的努力和示范，影響全體員工的內控意識，積極實施內部控制制度，防止發生財務欺詐在內的舞弊現象，確保內控系統有效運行。

綜上所述，完整規范的內部控制制度，為企業提供了高質量的會計信息；同時健全有效的內部控制制度也極大的提高了企業運作能力，保證了企業的高效運轉。

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（作者單位：河北省故城縣發展改革局 河北故城 235800）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）07-102-02