我國高校會計內控管理之我見

●胡服

我國高校會計內控管理之我見

●胡服

在全球經濟一體化和知識經濟全球化的趨勢下，不僅是企業間的競爭白熱化，事業單位，特別是高校的競爭更是進入了前所未有的沖刺階段。要想在當前激烈的市場競爭中切實提升高校財務管理水平和服務質量，就必須改革高校會計內控制度，建立既能適應全球市場經濟和知識經濟發展需求，又能促進教學科研事業發展的高校內控管理體系。

會計內控 應對策略 健全體系 抓住關鍵 重視獎懲

在激烈的市場競爭和科學技術突飛猛進的知識經濟大潮中，我國高校的健康發展已成為整個社會經濟發展的助跑器，成為第一生產力（科學技術）最牢固的基石，是關系國計民生的重大戰略。而健全高校會計內控制度，完善會計內控措施，提升內控管理水平是高校為社會培養高科技人才，充分發揮其助跑器作用，實現“教育強國，科技強國”的關鍵。隨著全球經濟一體化和知識經濟全球化，以及我國教育領域綜合改革的全面深化,我國高校會計內控面臨前所未有的挑戰。

一、當前我國高校會計內控管理存在的問題及原因分析

目前我國高校實行“統一領導，分級管理”的財務管理體制；積極推行“重心下移，責權下放，績效考評”的財務運行機制，但由于缺乏健全的會計內控體系，導致高校預算管理不理想，資源配置不優化，違紀違法行為突出等諸多問題，不利于高校教學科研事業的全面協調可持續發展。

1.會計內控設計不完善，缺乏應有的制度保障。目前我國高校雖然建立了會計內控，但總體上缺乏科學性、系統性、全面性。一是會計內控制度在內容上片面、零散，不具有整體性和系統性，個別部門受利益驅動重收支輕管理，使既定會計內控失效；二是偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，導致會計內控成本較高，收效甚微；三是高校對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性。隨著高等教育領域綜合改革的全面推開，高校投資主體多元化，教育資金社會化，經濟關系復雜化、財務管理精細化的現實對我國高校會計內控提出了更高要求，但由于高校資金來源的特殊性和市場經濟的復雜性，使得高校會計內控管理不能適應時代需要，缺乏健全的會計內控制度，或因環節過多、成本過高、標準不具體等而缺乏可操作性，從而使會計內控失去了應有的制度保障。

2.會計內控執行不嚴格，缺乏應有的約束保障。當前高校會計內控的基礎比較薄弱，部分人員對會計內控缺乏足夠的認識，甚至還有誤解，認為加強會計內控束縛了手腳，嚴格執行會計內控使得辦事手續繁瑣，影響了辦事效率，更有甚者認為建立會計內控制度，是人為制造矛盾，視會計內控制度為麻煩。在實際執行中由于各種原因導致設計健全的會計內控制度大打折扣，形同虛設，有規不依，有章不循，遇到具體問題強調靈活性，注重領導權威性，使高校會計內控流于形式，缺乏應有的剛性和嚴肅性，難以全面發揮會計內控防錯、糾錯和揭弊的應有功效，使其失去了應有的約束保障。

3.會計內控監督不到位，缺乏應有的手段保障。當前我國高校自身會計內控執行手段不強硬，監督措施不到位，既沒有設置獨立的專門機構對其會計內控執行情況進行監督檢查，又沒有強化內審部門對會計內控的監檢職責，或者雖讓內審部門參與內控監督檢查也由于其部門人少事多，素質低能力差等因素導致其對本校會計內控執行情況的監督檢查重形式，走過場，并沒有深入到具體工作中對其逐個環節、逐個控制點進行檢查，同時由于監督檢查手段落后，程序混亂，標準粗放，人員缺位，導致其難以對會計內控體系設計的健全性和會計內控措施執行的有效性進行評價，會計內控監督檢查不到位，流于形式，使會計內控嚴格執行缺乏應有的手段保障。

4.會計內控考評不存在，缺乏應有的獎懲保障。當前我國高校實行的會計內控基本上涵蓋了本校所有的業務活動，只不過設計過粗、標準過低，執行過松，監督乏力，考評缺位。高校既定的會計內控制度設計是否健全，有無盲點；執行是否有效，有無漏洞；結果有無考評，考評有無獎懲，在我國現有絕大部分高校中都缺乏自身對此的評價。究其原因主要是由于高校現有管理體制和運行機制導致的。目前負責高校財務核算的是財務部門，不會也不可能對自己執行的會計內控情況進行評價和考核，而只有學校專門設立的內控監督評價部門或內審部門才負此重任。但目前所有高校并沒有專門設置獨立的內控監督評價部門，同時由于缺乏嚴格有效的監督評價機制和考評獎懲細則等，導致校內內部審計根本沒有發揮對會計內控設計情況和執行情況的監督檢查及考評獎懲作用，會計內控考評缺位，獎懲激勵機制缺乏。

二、強化高校會計內控管理的應對策略

我國高校要實現“預防為主，設計到位，執行有效，考評到位，獎懲有用”的會計內控目標，充分發揮會計內控糾錯揭弊的作用，就必須抓住關鍵控制點健全會計內控體系，設置獨立機構突出會計內控權威，嚴格執行內控保證經濟效益，重視考評獎懲搞活會計內控機制。如此才能做到源頭控制預防腐敗，過程監管減少腐敗，績效考評懲罰腐敗，使我國高校會計內控“執行有序，控制到位，管得有效，獎得有用”，全面促進我國高校建康協調可持續發展。

（一）重視會計內控作用，高管帶頭嚴格執行

高校高管在會計內控執行過程中起著舉足輕重的作用。他們對會計內控的重視程度和自覺執行程度直接決定了會計內控在高校教學科研活動中監管作用的成敗。

1.高校高管必須在思想上明確，行動上注重會計內控在高校健康可持續發展中的關鍵作用，必須充分認識到會計內控既是高校全面遵循國家法律法規，適應市場經濟和知識經濟的需要，又是正確處理高校各種財務關系，科學劃分和正確界定經濟活動責、權、利關系的綱領性文件，還是高校財務管理工作發揮其聚財、理財、用財“三財”作用的關鍵措施和制度保障，更是當前我國高校適應高等教育產業化，投資主體多元化，教育資金社會化，經濟利益多樣化，財務工作層次化的必然選擇和內在需要。高校高管必須把自覺遵守、嚴格執行會計內控作為提高資金使用效益的核心任務來抓，作為影響高校健康發展的關鍵任務來抓。

2.高校高管必須以身作則，帶頭嚴格執行會計內控，在財經工作中“以身作則，言傳身教”，真正做到“以制度管人，按規定辦事”，才能保證全校“一個建制，一盤棋，一個標準，一個調”，保證財經法紀得以嚴格的遵守和執行。

3.高校高管必須切實加強對會計內控執行工作的領導，通過不斷宣傳、培訓、競賽等手段，引導其員工從思想上重視會計內控，并采取定期或不定期檢查、考評、獎懲等措施督促其員工在行動上嚴格執行既定的會計內控，這樣才能真正杜絕違法違紀行為，保證教育資金的使用效益。

（二）健全會計內控體系，抓住關鍵控制點

會計內控體系既是高校對教學科研活動進行控制的標準和措施，又是高校對會計內控進行自我評價的依據和準繩；既是高校經濟活動制度化、整體化、權威化的本質體現，又是高校“一個建制，一盤棋，一個標準，一個調”的措施保障。我國高校應當嚴格按照《行政事業單位會計內控規范（試行）》等的規定，針對高校自身實際和面臨的社會環境，結合未來發展趨勢,整體考慮，抓住關鍵控制點，建立健全一套“科學嚴密、公開透明、約束有效，監督到位、激勵規范”的高校會計內控體系，以保證其教學科研活動合法、有效、持續進行。

1.針對時弊，健全會計內控體系，做實做細會計內控規定。目前我國高校規模越來越大，精細化程度越來越高，加上日趨激烈的社會競爭和錯綜復雜的經濟環境，沒有健全有效的會計內控體系是無法保證其會計信息的真實、完整、合法、有效。“不以規矩不成方圓”，高校必須深入實際，全盤考慮，進一步健全“防、糾、查、懲”四位一體的會計內控體系，真正實現“以制度管人，按規定辦事，事前防范，事中糾正，事后查處，警鐘常鳴”的會計內控目標，有效防止、發現和糾正錯誤與舞弊行為，保證經濟活動的真實、合法和有效。

首先，高校必須明確健全會計內控體系的目標和整體框架。內控目標既是會計內控的起點，又是會計內控的方向和指引，更是會計內控的歸宿；而會計內控整體框架為進一步做細做實會計內控措施提供了保障，為設計哪些內控，執行哪些內控，檢查評價哪些內控指明了方向。

其次，進一步健全“防、糾、查、懲”四位一體的會計內控體系。

（1）“防”即事前防范。高校應當針對實際工作中可能會出現的差錯和舞弊行為，內控中可能存在的漏洞和盲點等情況，提前做細做實崗位責任制、經濟責任制、不相容崗位和職務分離制、業務分工牽制制、經費報銷流程必經制等具體規定，明確職責權限，規范業務處理，以預防會計內控執行中可能會出現的差錯、錯誤和舞弊行為，健全以“防”為主的事前會計內控體系。

（2）“糾”即事中糾正。“人”是高校會計內控能否得到嚴格執行，執行是否有效的主宰者，既使是設計完美的會計內控也可能因為執行人的精力分散、粗心大意、利益趨使、相互勾結等情況而失效。因此高校一方面必須加強對“人”管控與培訓，另一方面還必須加大經濟業務執行過程中的監督檢查力度，對各崗位職責的履行、不相容崗位和職務的分離、“責權利”的落實等情況進行定期、不定期的事中監督檢查，發現弊端及時解決，找到漏洞及時堵塞，覓見差錯及時糾正，健全以“糾”為主的事中會計內控體系。

（3）“查”即事后嚴查。高校會計內控之所以在執行中大打折扣，甚至形同虛設，有規不依，有章不循，究其根本原因在于高校缺乏獨立的專門機構對其執行情況和效果進行監督檢查。因此高校必須針對本校實情制定翔實可行的會計內控檢查辦法或細則，并成立專門的內控監管部門，或者進一步強化校內內審部門對會計內控的監評職責，充分發揮其優勢，針對會計內控每個環節、每個控制點進行嚴格的、經常化的事后監督檢查，健全以“查”為主的事后會計內控體系。

（4）“懲”即事后獎懲。要保證會計內控效率，防止出現一而再、再而三的內控違規現象，加大獎懲力度是唯一可靠保障。只有對查出的會計內控違規行為和當事人予以沉重的、毀滅性的打擊，才能實現“查處一例，教育全體”，給予想要違規的人或觀望的人以強烈的警示，“只要敢伸手，一定會被抓”，從而凈化會計內控環境；同時對于嚴格遵循會計內控規定的單位和個人給予較高的精神獎勵和物質獎勵，甚至加薪升職等，給予遵紀守法的員工以正義的鼓勵，這樣不僅能夠糾錯防弊，堵塞漏洞，揭露和打擊違法行為，還能保護干部，增長反腐倡廉風氣，保證黨紀國法、規章制度等的嚴肅貫徹執行，促進高校健康可持續發展。

2.優化內控程序，抓住關鍵控制點，全面提升內控糾錯防弊能力。太過于理想的會計內控由于其要求太嚴程序太多導致其成本太高而難以采用，但不嚴格執行會計內控又無法發揮會計內控糾錯揭弊的功能。首先，我國高校應當針對自身實際全面優化會計內控程序，精簡業務辦理手續，進一步擴大經費審批權限，明確責任主體，充分發揮高校各部門內控管理的積極性、主動性和創造性。其次，在簡政放權明確責權利的同時為保證會計內控糾錯防弊功能的實現，就必須抓住關鍵控制點，突出重點部位，提升內控管理能力。一是抓好關鍵人，如部門負責人、資金審批人、業務經辦人、財務負責人、監督檢查人；二是把握好關鍵環節，如資金審批環節、資金調度環節、監督檢查環節、崗位和業務交接環節、財務電腦操作密碼控制環節等；三是管好關鍵物件，如重要的發票、會計憑證、銀行票據和銀行預留印鑒等；四是控制住關鍵工作崗位，如現金出納崗位、銀行出納崗位、報銷審核崗位、內部稽核崗位等。

（三）強化監督考評，重視獎優罰劣，充分發揮會計內控作用

高校應結合本校實情，健全會計內控考核機制和激勵機制，優化內控運行，強化內控監督，開展內控全程檢查，重視檢查結果運用，加大獎懲力度。

會計內控考核機制是高校對其會計內控執行情況和執行效果所涉及的評價標準、評價措施和評價程序等做出的詳細、明確規定的機制，是對高校內控既定行為的一個定性、定量的評價制度，既為會計內控執行提供指導性方向和目標，又為評價會計內控執行情況和執行結果提供依據和標準，是高校會計內控管理的關鍵，也是工作量最大、難度最高的環節。在這個環節中，不管是學校高管還是一般員工只要進行考評都能發現高校會計內控存在的缺陷，有什么樣的及多大程度的偏差，由什么原因引起的，應采取什么樣的措施等。

會計內控激勵機制即內控考評獎懲機制，是高校為保證會計內控有效執行，充分調動校內各部門各員工嚴格遵循會計內控的主動性、創造性而制定的獎優罰劣的制度。沒有獎懲或獎懲力度不大，大家就不會重視，一旦不重視就不會嚴格執行，一不嚴格執行內控失效，也就不能保證高校經濟活動的合法有效，不能保護資產的安全完整。

會計內控考核機制和獎懲機制直接決定了會計內控執行的效果，決定了會計內控在高校經濟管理中的核心地位，決定了教育資金的使用效益。因此高校在健全和執行會計內控考核機制和獎懲機制時應當做到以下幾點：

1.明確會計內控考核獎懲目標：監督與控制并重，獎勵與懲罰并重，鞭策落后表揚先進，提升內控權威，強化內控執行。

2.設立獨立機構指定專人負責：為保證監督檢查考核獎懲的客觀公正，高校必須專門設立“會計內控考評小組”，原則上應由本校校長或書記為組長，各關鍵部門領導人為成員，并指定專人負責，同時賦予和保證該小組獨立、專門的對會計內控設計與執行情況，經濟活動合法與效益情況等進行監督檢查考核評價的權力。

3.構建多層次的經濟責任體系：高校應當建立包括校級、處級、科級、一般員工在內的多層次經濟責任體系，實行一般員工對科長負責，科長對處長負責，處長對校長負責的工作責任制，形成了一級抓一級，一級促一級，層層抓落實的良好工作局面。

4.制定并執行詳細可行的考核獎懲規定：高校應當把會計內控考核獎懲主體、對象、標準、方法、程序及要求等寫明列細，形成一個有機的考評激勵體系，并以校內法規的形式公諸于眾，讓會計內控考評獎懲真正做到“考評有標準，獎懲有法規，工作有要求，結果有應用”，規定到位，標準適當，措施對點，對癥下藥，實現會計內控考評獎懲工作規范化、制度化、常態化、標準化、精細化“五化”管理。

[1]財政部，教育部.《高等學校財務制度》，財教〔2012〕488號

[2]財政部.《行政事業單位內部控制規范（試行）》.財會〔2012〕21號

[3]胡服.論企業內部會計控制.云南財貿學院學報（社會科學版），2007（3）

[4]肖好峰.會計信息化環境下的內部控制探討.會計之友，2014（2）

[5]魏春紅.高校精細化財務管理及實現路徑.會計之友，2014（2）

[6]李晶晶.完善行政事業單位內部控制之思考.會計之友，2014（6）

（作者單位：云南財經大學，云南農業大學 云南昆明 650000）

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1004-4914（2014）07-121-03