消防部隊(duì)績效審計(jì)初探

●申建偉

消防部隊(duì)績效審計(jì)初探

●申建偉

消防部隊(duì)績效審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，可以彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)方式的短板，是今后審計(jì)工作的發(fā)展方向和努力重點(diǎn)。由于績效審計(jì)制度未完全建立，審計(jì)方法手段單一，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏等原因，造成績效審計(jì)開展困難。必須建立完善的制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計(jì)方法手段，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地開展績效審計(jì)工作，為消防部隊(duì)中心工作提供更好的審計(jì)服務(wù)與保障。

消防部隊(duì) 績效審計(jì) 困難對(duì)策

近年來，隨著消防部隊(duì)審計(jì)工作的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，審計(jì)監(jiān)督力度不斷加大，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)。但目前消防部隊(duì)除常規(guī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、基本建設(shè)和物資采購等審計(jì)業(yè)務(wù)外，績效審計(jì)基本上還處于萌芽狀態(tài)，雖然在其他審計(jì)形式上也或多或少地涉及到績效審計(jì)的一些內(nèi)容，但總體上不夠系統(tǒng)和全面，績效審計(jì)還未形成一套行之有效的規(guī)范制度和操作規(guī)程。筆者結(jié)合消防部隊(duì)實(shí)際，就開展績效審計(jì)的必然性、存在的問題和困難及相關(guān)的方法對(duì)策等方面進(jìn)行一些粗淺的探討。

一、消防部隊(duì)開展績效審計(jì)的必要性

績效審計(jì)也稱3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性(Efficiency)和效果性（Effectiv eness)進(jìn)行的評(píng)價(jià)。對(duì)于消防部隊(duì)來說，績效審計(jì)就是對(duì)部隊(duì)各級(jí)單位利用各種資金、物資進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。消防部隊(duì)涉及防火、滅火、社會(huì)救援等多種職能，在社會(huì)生活中扮演著越來越來重要的角色，各級(jí)政府對(duì)消防部隊(duì)的經(jīng)費(fèi)、物資投入也逐年增加。在這種情況下，開展績效審計(jì)有十分必要。

1.績效審計(jì)是消防部隊(duì)審計(jì)工作發(fā)展的必然階段。消防部隊(duì)當(dāng)前的各種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，有的注重查錯(cuò)糾弊，有的注重節(jié)約資金，有的注重規(guī)范程序。大部分審計(jì)工作注重的是過去和現(xiàn)在，對(duì)已發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)將來的影響很少關(guān)注，這就必然導(dǎo)致現(xiàn)存審計(jì)業(yè)務(wù)模式與消防部隊(duì)發(fā)展要求不相適應(yīng)，無法滿足部隊(duì)發(fā)展要求。而績效審計(jì)不僅關(guān)注到各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，同時(shí)還關(guān)注到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生結(jié)果對(duì)未來的影響，它所能發(fā)揮的作用是其他審計(jì)方式不能替代的。因此，在當(dāng)年審計(jì)工作逐年加強(qiáng)的趨勢(shì)下，開展績效審計(jì)是審計(jì)工作適應(yīng)部隊(duì)發(fā)展要求的必經(jīng)階段和必然產(chǎn)物。

2.績效審計(jì)是科學(xué)衡量消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理情況的有效手段。績效審計(jì)其主要特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對(duì)于消防部隊(duì)來說，經(jīng)濟(jì)性就是要求以最低的經(jīng)費(fèi)、物資投入獲得一定的設(shè)備、物資購置或裝備、營房建設(shè)等成效；效率性是指在經(jīng)費(fèi)、物資投入或人力消耗一定的情況下，力爭取得最大建設(shè)成效或?qū)崿F(xiàn)最大既定工作目標(biāo)，或者是在實(shí)現(xiàn)一定工作目標(biāo)時(shí)使所需投入經(jīng)費(fèi)、物資或消耗的人力最少；效果性是指既定的工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)后續(xù)工作預(yù)期影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系。通過績效審計(jì)的三個(gè)方面的考量，能夠全面、準(zhǔn)確地反映部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)管理的最為真實(shí)準(zhǔn)確的情況，能夠有效促進(jìn)各級(jí)消防部隊(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理工作。

3.績效審計(jì)是科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要途徑。在常規(guī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)衡量多是從合規(guī)性、合法性方面衡量，缺少了效益性、效果性的評(píng)價(jià)，即使一些評(píng)價(jià)的規(guī)定制度對(duì)其有所涉及但也存在不夠全面、細(xì)致的問題，可操作性不強(qiáng)。績效審計(jì)的效果性評(píng)價(jià)恰好可以作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的有效補(bǔ)充，通過效果性評(píng)價(jià)，能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)前消防部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中有關(guān)的決策和管理行為的后續(xù)影響，對(duì)正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供有力證據(jù)和參考，避免了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中的片面性和主觀臆斷。

二、開展績效審計(jì)存在的困難與問題

1.績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度未建立。目前消防部隊(duì)還沒有有關(guān)績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)制度，績效審計(jì)的方法、程序，特別是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無相關(guān)依據(jù)。又加上影響績效審計(jì)評(píng)價(jià)的因素較多，沒有統(tǒng)一可用的評(píng)價(jià)量化細(xì)則，不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生較大差異，造成了制度難建、標(biāo)準(zhǔn)難出的現(xiàn)狀。

2.績效審計(jì)方法技術(shù)缺乏。由于績效審計(jì)面對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目需要不同的評(píng)價(jià)衡量標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)專業(yè)的方法技術(shù)也比較缺乏。審計(jì)工作中，審計(jì)人員無法根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，選擇行之有效的審計(jì)方法。如在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位基本建設(shè)項(xiàng)目過程中，除采取常用的查詢、座談、分析等方法外，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)效益、效果及其長遠(yuǎn)影響沒有具體行之有效的方法去選擇，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來衡量，也導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)工作開展帶來了一定困難。

3.審計(jì)人員素質(zhì)與績效審計(jì)要求不相適應(yīng)。績效審計(jì)不同于其他常規(guī)審計(jì)，要求審計(jì)人員具備更多的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力，除一般的財(cái)務(wù)知識(shí)外，審計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)掌握當(dāng)前消防工作的方針、政策、法規(guī)、制度和部隊(duì)建設(shè)的發(fā)展方向，能夠更深刻地認(rèn)識(shí)被評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目在部隊(duì)整體工作中所占的地位和影響，能夠客觀中肯地判斷所審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)情況。當(dāng)前消防部隊(duì)審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)相關(guān)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)缺乏，部分基層審計(jì)人員多數(shù)為“半路出家”，有的甚至不具備獨(dú)立開展常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，開展績效審計(jì)的難度可想而知。

三、消防部隊(duì)開展績效審計(jì)的方法與對(duì)策

1.建立完善制度標(biāo)準(zhǔn)是開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)。沒有規(guī)矩不成方圓，開展績效審計(jì)必須建立完善相關(guān)的規(guī)范制度和標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范審計(jì)工作程序，細(xì)化績效評(píng)價(jià)，使績效審計(jì)有法可依、有章可循，既具備規(guī)范性又有可操作性。如在基本建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)中，除對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范性、合法性評(píng)價(jià)外，還可以對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的必要性（前期論證情況及其影響）及經(jīng)費(fèi)投與建設(shè)成效（主要考核其經(jīng)濟(jì)性）、舉債情況與正常經(jīng)費(fèi)的比例及是否影響正常工作（主要考核長遠(yuǎn)影響及效果）等方面進(jìn)行量化考核，評(píng)價(jià)考量建設(shè)效益。

2.探索完善審計(jì)技術(shù)方法是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵。消防部隊(duì)如開展績效審計(jì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型總結(jié)完善相對(duì)應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，以便審計(jì)人員在實(shí)際工作中能夠“對(duì)癥下藥”，避免出現(xiàn)失實(shí)評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，可結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算執(zhí)行、基本建設(shè)、物資采購、信息化建設(shè)等各類審計(jì)業(yè)務(wù)，有針對(duì)性地研究制定相關(guān)的審計(jì)方法技術(shù)，提高績效審計(jì)水平。如開展上述審計(jì)項(xiàng)目中，可結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，采取常規(guī)評(píng)價(jià)與后續(xù)評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)過程中存在的偏差，提高績效審計(jì)的客觀性和準(zhǔn)確性，使績效審計(jì)結(jié)果最大限度地符合客觀實(shí)際。

3.提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是開展績效審計(jì)的根本。人的因素在審計(jì)工作中永遠(yuǎn)是第一位的，開展績效審計(jì)也離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員。要通過各種專業(yè)培訓(xùn)、技能考核、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、現(xiàn)場交流等方式，塑造專業(yè)型、復(fù)合型、博識(shí)型人才，不斷提高審計(jì)人員的能力素質(zhì)，使其能夠創(chuàng)造性地開展工作，不斷發(fā)展和完善績效審計(jì)理論及實(shí)務(wù)，為消防部隊(duì)中心工作提供更好的審計(jì)服務(wù)與保障。

[1]萬玉昆.中國政府績效審計(jì)研究.中國審計(jì)網(wǎng)，2009.9

[2]王曉紅.淺論效益審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用.科技創(chuàng)業(yè)月刊，2007（4）

（作者單位：山東省公安消防總隊(duì)審計(jì)處 山東濟(jì)南 250000）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）07-132-02