淺析試點服務企業“營改增”

●艾小寧

淺析試點服務企業“營改增”

●艾小寧

“營改增”是我國“十二五”期間稅制改革的一項重要任務，2013年8月起部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內全面推開。文章從“營改增”的背景出發，結合案例分析了“營改增”對現代服務業稅負及部分財務指標的影響，最后分析了“營改增”對企業財務管理的影響。

企業 “營改增” 企業稅負

一、“營改增”的背景

增值稅與營業稅是重要的兩個流轉稅稅種，“營改增”即將營業稅改為增值稅，其背景基于我國原稅制顯示的不合理性：

1.增值稅與營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的特點，即在籌集政府收入的同時并不對納稅主體區別對待，客觀上有利于企業公平競爭，而現行稅制中增值稅范圍較為狹窄，導致中性效應大打折扣。

2.對服務也發展不利。很大一部分第三產業被排除在增值稅征收范圍之外，對服務業發展造成不利影響。

3.影響社會部分行業的物價水平。由于征收營業稅的行業進項稅額不能抵扣，一些原材料消耗較大的行業如建筑業，為了稀釋稅收對利潤的影響，因此提高物價。

4.營業稅重復征稅弊端明顯。比如一家交通運輸行業企業，在購買車輛、購買燃油的過程中都承擔了增值稅，但對其征收的營業稅卻以企業全部營業收入為稅基，造成了重復征稅，將營業稅改為增值稅，可以直接為這些企業減稅，提高企業的利潤。

二、“營改增”對服務企業稅負的影響

增值稅納稅人按會計核算水平和經營規模分為小規模納稅人和一般納稅人，以下分別兩種納稅人三種情況進行闡述

1.小規模納稅人?！盃I改增”之前，小規模納稅人按5%稅率計征計征服務營業稅，實行“營改增”后對不符合一般納稅人標準的小規模納稅人按3%稅率征收增值稅，納稅人稅款下降幅度達40%。因此，此次營改增對小規模納稅人而言為企業降低了稅負。

2.無進項稅抵扣的一般納稅人?！盃I改增”后，對無進項稅抵扣的一般納稅人企業而言，按6%稅率增收增值稅，因此因沒有進項抵扣會導致企業稅負增加。

3.有進項稅抵扣的一般納稅人?！盃I改增”后，對有進項稅抵扣的一般納稅人企業而言，雖然稅率增加,但因有進項抵扣，企業實際稅負則有可能降低。因此，企業在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅賦。

三、“營改增”對服務業企業部分財務指標的影響

例：某服務企業月服務收入40萬元，各項費用成本合計20萬元，“營改增”前后各項財務指標如下表，以下分別兩種納稅人進行財務指標分析。

表1 某小規模納稅服務企業個別財務指標

1.假定該服務企業為小規模納稅人。

分析表1，“營改增”后小規模納稅人營業收入雖然減少（下降2.91%），但是企業利潤增加（增長4.64%），因此“營改增”對小規模企業也是有利的。

2.假定該企業為一般納稅人。分析表2，“營改增”后企業營業收入減少，企業利潤也減少。

四、“營改增”對企業財務管理的主要影響

表2 某一般納稅人服務企業個別財務指標（單位：元）

1.“營改增”稅種變化引起會計核算變化?！盃I改增”前取得的收入按發票金額或合同金額直接確認主營業務收入，營業稅按收入額和適用稅率計算。“營改增”后發票總價款，對小規模納稅人而言為價稅合計，需將含稅收入還原為不含稅收入，從而確定當期應繳增值稅—銷項稅；對一般納稅人則價稅分離，直接確認當期應繳增值稅—銷項稅與當期應繳增值稅—進項稅，進而確定當期應繳增值稅。因此，企業應注重提高會計人員的專業素質與業務水平，在合理的范圍內適當增加財務人員，同時要調整核算管理制度，防范增值稅風險。

2.“營改增”對一些服務業的定價機制產生影響。服務業的定價機制比較靈活,服務價格的影響因素也較多，所以服務業稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。例如，對于營改增前適用5%的服務項目，業務收費100元，扣除5元的營業稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營改增后，若同樣實現95元的凈收入，服務價格可能需要提高至約101.1元（假設同一項服務以6%計算增值稅）。企業是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，則要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。

3.“營改增”對企業財務分析的影響。按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升；增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與營業稅的記賬方法不同，也會影響企業財務報表的數據結構，從而影響企業的財務分析數據。

4.“營改增”對企業發票管理提出更高要求。增值稅專用發票相比營業稅，服務業地稅普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定；增值稅發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢都區別于普通發票，例如，申請大額發票通常需要較長時間，因此，企業應熟悉稅法有關規定，根據企業的經營狀況，注重發票管理的計劃性與前瞻性。對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者，如銷售人員和項目執行人員等都更應高度重視。

[1]財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅2013）37號

[2]張梅.淺談“營改稅”試點改革對企業的影響.經濟研究導刊，2013（4）

（作者單位：陜西省氣象局財務核算中心 陜西西安 710014）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）09-154-02