建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

【摘要】?jī)?nèi)部控制制度是所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)在預(yù)算決算都采用功能分類，并實(shí)行國(guó)家集中支付制度，在這種要求下，事業(yè)單位做好內(nèi)控措施，加強(qiáng)事前、事中控制成為關(guān)鍵。而且我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部控制實(shí)施方面存在不足，深入分析內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)，所以在事業(yè)單位內(nèi)控制度的必要性、應(yīng)遵循的原則、方法途徑及與之相關(guān)的機(jī)制保障等方面提出要求，本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及原因，闡述了事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施，希望對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 完善 研究

一、建立事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問題及原因

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

事業(yè)單位首先就對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏了解，因此，對(duì)建立內(nèi)部控制機(jī)制就有一定的不足，一般事業(yè)單位習(xí)慣將預(yù)算作為內(nèi)部控制，認(rèn)為有了預(yù)算就等同于內(nèi)部控制了。同樣有的單位對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不夠徹底，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都只是扮演收款、付款的角色，沒有重要事件的決策權(quán)，對(duì)其過程和結(jié)果均不了解。導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人一人專權(quán)。

（二）內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，各部門職責(zé)不清，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

大多數(shù)負(fù)責(zé)人都出現(xiàn)責(zé)任重復(fù)，管理混亂，沒有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相容崗位相互分離的制度，事業(yè)單位為了解決資金不足的問題，進(jìn)而進(jìn)行一些逃稅避稅的違法措施，要求會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，欺上瞞下，向上級(jí)機(jī)關(guān)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)質(zhì)量得不到保障，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算口徑不一致，會(huì)計(jì)指標(biāo)可比性差。

（三）預(yù)算剛性不夠，執(zhí)行力低下

在實(shí)際中表現(xiàn)為各部門在使用資金時(shí)沒有預(yù)見性，沒有節(jié)制，以至于不到年末就把部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)用完，需重新向領(lǐng)導(dǎo)審批增加預(yù)算。

（四）內(nèi)部控制人員素質(zhì)低下，執(zhí)行力不夠

表現(xiàn)為人員分配工作崗位不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過多，缺少分權(quán)制衡的內(nèi)部管理制度，沒有形成相互分離，相互制約的作用。同時(shí)崗位之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作部門之間難以配合。同時(shí)，會(huì)計(jì)審核全過程都過于注重形式化，沒有真正發(fā)揮好審核的職能。導(dǎo)致，權(quán)限不清，職責(zé)不明的問題愈演愈重。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低缺乏對(duì)違法、違紀(jì)行為的辨別能力和拒絕能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的過程中，很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。

（五）會(huì)計(jì)核算不健全，內(nèi)部審計(jì)不真實(shí)

表現(xiàn)為不少住宿費(fèi)發(fā)票不開或已開但缺少單位名稱或者日期，還有的購(gòu)貨發(fā)票缺少品種，數(shù)量，單價(jià)。還有的是一些從業(yè)人員沒有及時(shí)將有關(guān)原始憑證交給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行報(bào)賬，導(dǎo)致費(fèi)用和收入延時(shí)入賬的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

二、應(yīng)遵循的原則

（一）規(guī)范性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合國(guó)家有關(guān)法律制度和本單位內(nèi)部的實(shí)際情況，保證國(guó)家法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

（二）全面徹底性原則

內(nèi)部控制制度涉及單位各個(gè)部門及各個(gè)崗位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并做好業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）崗位責(zé)任制原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（四）適時(shí)性原則

內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是死教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位工作范圍工作內(nèi)容及發(fā)生變化等，都會(huì)引起制度的改變，單位應(yīng)該根據(jù)這些變化，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部制度進(jìn)行修訂和完善，使其更好地發(fā)揮監(jiān)督職能和控制作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立章制，保障內(nèi)控體系健康有效實(shí)施

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)制定有效的內(nèi)控制度，同時(shí)建立授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)劃分中，不能由同一個(gè)部門或同一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，從而保障內(nèi)控體系健康有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)化工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

原始憑證是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的基礎(chǔ)，是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要原始依據(jù)，因此會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化要認(rèn)真抓好原始憑證，杜絕白條、虛開發(fā)票和其他非法憑證。同時(shí)要避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。其次是通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。保證會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確實(shí)施運(yùn)行。

（三）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，提高并加大內(nèi)部監(jiān)督力度

建立健全內(nèi)部控制制度主要在于營(yíng)造事業(yè)單位內(nèi)控氛圍。可以組織員工定時(shí)定點(diǎn)進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，利用網(wǎng)絡(luò)宣傳等多種形式，在單位內(nèi)部形成內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控氛圍。同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，以便提高內(nèi)控制度考核監(jiān)督的力度。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，提高單位管理水平

事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)控制水平，強(qiáng)化其嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。定期對(duì)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)。并對(duì)內(nèi)部控制的效果及其有效程度做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。

（六）健全單位內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)部行為

理清各單位管理制度，按照有關(guān)要求，全面加強(qiáng)改進(jìn)陋習(xí)，加強(qiáng)管理力度，明確管理控制重點(diǎn)，培養(yǎng)員工級(jí)管理人員的自我約束意識(shí)，對(duì)預(yù)算的資金撥付，費(fèi)用支出管理等進(jìn)行糾正處理。明確自控重點(diǎn)和目標(biāo)。

（七）提高內(nèi)部各部門人員的素質(zhì)

定期培訓(xùn)，提高執(zhí)行力，形成高效快捷的工作模式和氛圍。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)其自身的法律意識(shí)，嚴(yán)格規(guī)范工作要求，必須具備從業(yè)資格及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，充分利用繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)來提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，更新會(huì)計(jì)知識(shí)水平，不斷提升個(gè)人處理業(yè)務(wù)能力；還要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)文化和職業(yè)道德，內(nèi)部控制制度落實(shí)的關(guān)鍵在于人，只有發(fā)揮每個(gè)人的主動(dòng)性才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制；加強(qiáng)后續(xù)教育，尤其是會(huì)計(jì)人員，要求具備專業(yè)技能，而且專業(yè)知識(shí)更新快，只有不斷進(jìn)行后續(xù)教育才能提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保證工作質(zhì)量。

四、增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理人員的主人翁意識(shí)。

（一）加強(qiáng)主人翁意識(shí)

一個(gè)企業(yè)如同一個(gè)民族，當(dāng)它強(qiáng)大時(shí)它的人民就會(huì)揚(yáng)眉吐氣，當(dāng)它衰落是人們可能只有暗自嗟嘆。因此每個(gè)人都應(yīng)該把企業(yè)當(dāng)作一種力量的源泉，生命的支撐，把企業(yè)當(dāng)作自己的家一樣用心經(jīng)營(yíng)，全身心投入，才能夠把企業(yè)做好，同時(shí)，要有足夠的責(zé)任心，加強(qiáng)落實(shí)應(yīng)有的內(nèi)部控制制度。

（二）單位負(fù)責(zé)人要維護(hù)職工合法權(quán)益

不僅要維護(hù)職工的勞動(dòng)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益，更重要的是維護(hù)他們的政治權(quán)益，同時(shí)需要進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，提高職工工作凝聚力，增強(qiáng)職工工作積極性，完善內(nèi)部管理制度。明確職工權(quán)限，任職資格、責(zé)任等，使事業(yè)單位制度健全發(fā)展。完善內(nèi)部控制。

（三）事業(yè)單位部分人員內(nèi)部控制意識(shí)淡薄應(yīng)加強(qiáng)其在單位的責(zé)任感

在實(shí)際工作中表現(xiàn)在有些事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，從而沒有把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)專門加強(qiáng)事業(yè)單位制度管理的重要工作，有的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)不力；有的事業(yè)單位負(fù)責(zé)在用人方面存在著任人唯親的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都是導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的原因。由此可見，單位負(fù)責(zé)人一定要增強(qiáng)主人翁意識(shí)，不圖個(gè)人利益，切實(shí)保證單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)，合理。加強(qiáng)內(nèi)部控制。

五、總結(jié)

事業(yè)單位以財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算為主的內(nèi)部控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。根據(jù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論，從內(nèi)部控制環(huán)境、組織控制、預(yù)算控制、監(jiān)督、人員素質(zhì)等方面來完善，并在工作中每一個(gè)環(huán)節(jié)確保內(nèi)部控制落到實(shí)處，從而促進(jìn)事業(yè)單位全面健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：邵英梅（1976-），女，漢族，吉林乾安人，現(xiàn)任主管會(huì)計(jì)職務(wù)，研究方向：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。