行政事業單位內部控制存在的問題及對策

【摘要】行政事業單位內部控制質量直接影響國家資產安全、公共服務等的效率，加強行政事業單位內部控制有利于確保國有資產的安全性，防范各類舞弊事件的發生，對提高事業單位運行效率具有重要的意義。本文闡述了行政事業單位內部控制的涵義及范圍，分析了其現存的問題，并提出了相應的對策建議。

【關鍵詞】事業單位 內部控制 管理 對策

一、行政事業單位內部控制涵義及范圍

事業單位內控制度的制定和實施應根據單位自身實際情況來判定，其控制活動應具備適用性、可行性、全面性等。一般而言，事業單位內控是由單位領導負責，全體員工共同實施，為實現既定控制目標而制定的一系列制度、具體措施、程序等，對經濟活動可能存在的風險予以動態防控的過程。從控制范圍看，行政事業單位內控范圍分為主體范圍和客體范圍。主體范圍主要包括廣義上的行政單位、公益性事業單位、社會團體及附屬單位。廣義的行政單位包括黨的機關、行政機關、檢察機關、民主黨派機關等；公益性事業單位包括科學、教育、文化、衛生等列入事業單位的社會團體；社會團體則主要指未被列入事業單位社團編制的社會團體；其他附屬單位則是那些附屬于事業單位卻不具備法人資格，不獨立承擔民事責任的單位。從廣義上看，行政事業單位內控客體范圍涵蓋單位收支及相關經濟活動，包括收支管理、預算管理、采購管理、資產管理，以及社保基金、住房公積金和其他專項資金管理等。在內控制度不失普遍適用性的基礎上，內控客體應盡可能囊括行政事業單位各類經濟活動。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）行政事業單位內控制度不健全

在內控制度建設方面，盡管“規范”中要求各單位應根據自身實際情況建立內控體系。但實際操作過程中，一些事業單位未能梳理各類經濟活動的業務流程，對業務環節不清晰，也未系統分析經濟活動風險，更不用說風險應對措施的制定，導致制度的制定不合理，影響了相關人員的執行效果。有的行政事業單位在制定內控制度時，還停留在書面形式上，缺乏有效的操作細則，致使內控制度的制定流于形式，降低了內控工作質量，不利于事業單位的長遠發展。

（二）行政事業單位會計基礎工作不夠扎實

扎實的會計基礎工作是有效實施內部控制的前提，也是行政事業單位穩健運行的重要保障。但一些事業單位會計基礎工作較為薄弱，其財務事項與經營活動的決策僅靠慣例或經驗，缺乏相關的、可行的制度予以規范，且實際操作具有隨意性，如崗位設置不合理，未能嚴格遵循不相容職務相分離，一人身兼數崗等問題時有發生；票據管理不規范，缺乏相應的檢查制度；會計核算工作不扎實，憑證編制不夠嚴格；缺乏對財務報告的分析研究，以至于無法及時發現風險隱患；預算控制薄弱等等。這些都降低了內部控制的有效性以及實施效果。

（三）行政事業單位內控方法不夠合理

不少事業單位控制手段不合理，表現為：一是不合理的兼崗現象。由于各種原因，行政事業單位人員配置有限，未能嚴格遵循不相容職務相分離原則，使得內控成效大打折扣。二是行政事業單位審批授權制度不科學。一些單位長期執行“一只筆”審批制度，而缺乏對第一領導審批情況的監督與控制，進而影響單位整體財務控制實際效果。三是控制流程體系有待完善。例如：存在一些經濟事項未在審批控制流程中明確列示；抑或流程控制太過簡單，多數集中在事后審批上，缺乏對事前控制的程序設計等。

（四）相關人員素質參差不齊，影響內控效果

不少行政事業單位內控人員并非財務會計出身，其專業素質不高，無法勝任單位內部控制工作。由于事業單位財務及相關人員對內控認識不夠，有的仍停留在對財務核算的內部控制上，沒有真正掌握并靈活運用內部控制。當前，國內經濟發展迅速，事業單位也面臨著諸多變化，而內部控制相關人員原有內控知識陳舊，且未能及時更新，對新經濟環境下的內控運用缺乏充分了解，嚴重影響內控效果。也有少數內控人員利用制度上的缺陷或漏洞，伙同他人進行財務舞弊，侵占、挪用公款，損害國家利益。

三、解決行政事業單位內部控制問題的對策

（一）健全內控制度，加強內外部監督力度

行政事業單位應完善內部控制制度，同時加大單位外部監督力度，使其成為事業單位建立與實施內部控制的重要推手。從行政事業單位自身角度看，應形成主動接受外部監督的意識，充分利用每一次財政財務專項審計和檢查活動，將內控制度的建設和實施落到實處，發現問題及時督促其整改。在優化內控監督機制的同時，要設置相應的、獨立的內部監督部門，明晰崗位職責，確定各業務節點的執行權和決策權，使各部門及崗位之間形成有效的協同機制，從而實現內外部監督的有機結合，促進內控制度效用的正常發揮。

（二）行政事業單位應加強會計基礎管理工作

各行政事業單位應根據自身運行情況，制定與之相適應的會計制度，從而做好會計基礎管理工作，為事業單位經營決策提供依據。首先，應設置獨立的財務會計部門與相關崗位，在遵循“不相容職位相分離”原則的基礎上，明確各成員職責，形成相互制約、相互監督的運行機制，以防范舞弊現象的發生。其次，制定會計基礎工作流程，使之程序化。事業單位應對現有會計政策、制度進行梳理，及時調整、補充、完善現有制度，形成會計工作標準化和規范化。最后，加大對會計人員執業技能的培訓，建立科學合理的干部任免機制，為扎實做好會計基礎工作奠定基礎。

（三）完善行政事業單位預算制度，強化預算控制

行政事業單位應當以預算管理為主線，并以資金管控為核心，以此建立內控體系，通過預算這一主要內控方法，實現單位各項業務的有效銜接。在合理設置內控崗位的基礎上，明確審批程序、相關人員職責與權力，充分利用賬務核對、檔案管理、工作交接程序等內部會計控制方法，確保會計信息的真實性和完整性。要將各項經濟活動內控流程嵌入信息系統中，減少人為因素的干預。這一方法以被不少事業單位所采納，通過管理信息系統對日常業務的處理，實現內部信息數據共享，以及內控管理規范化，從而提高內控效率。

（四）提高行政事業單位內控人員綜合素質

一方面，要加強事業單位內部控制人員內控理論知識的繼續教育，加大對在職人員的培訓力度。通過繼續教育，規范內控管理制度的實施，提高在職人員對增強專業技能和業務水平重要性的認識，為員工提供多渠道、多形式的繼續教育機會。二是提高財務會計人員綜合素質。行政事業單位內部控制工作的優劣一定程度上取決于財會工作水平，以及財務人員的綜合素質。通過建立一套科學、合理、完善的財會人才培養、選拔、評價制度，調動財會人員積極性，從而提高財會工作與內部控制質量。

參考文獻

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作者簡介：張靜敏（1971-），女，漢族，山西黎城人，經濟師，現從事財務會計工作，研究方向：經濟管理。