實施非現場審計，促進農行審計轉型

段海燕

【摘要】農業銀行作為一家大型上市銀行，傳統的審計模式已經難于適應業務的快速發展和內、外部實時監管的要求，非現場審計作為商業銀行內部審計中不可替代的審計方法和監控手段，正在發揮著越來越重要的作用。本文論述當前農行審計轉型時期，實施非現場審計的必要性和可行性，分析今后的發展思路。

【關鍵詞】農行 非現場審計 促進 審計轉型

非現場審計是指依托現代信息處理和傳遞方式，通過遠程連續地收集、整理被審計對象業務經營管理的數據和資料，運用適當的方法和流程進行監測、分析和評價其經營狀況和風險水平的一種審計方法。與現場審計相比，非現場審計具有全面性、時效性、效率性和規范性等方面的優勢。農行的非現場審計工作在經歷了起步和探索階段后，目前已經具備全面實施和大力發展的條件和基礎。

一、非現場審計的必要性

（一）非現場審計是促進審計轉型的手段

農行內部審計轉型的總體目標是實現審計工作由過去單純的合規性審計向風險導向審計、管理審計和績效審計并重的方向轉變。為此，為了實現審計轉型的目的，應該充分運用非現場審計手段，發揮數據網絡平臺的優勢，遠程收集、查閱經營行的各類業務數據，使用規范化的審計方法和手段，對其經營和績效進行分析和評價，對發現的風險事項及時進行事前或事中提示，減少或避免經營行的損失，逐步實現審計職能的轉變。

（二）非現場審計是貫徹風險導向審計的載體

風險導向審計是建立在賬項審計和制度審計基礎上的一種審計模式，它通過對商業銀行管理行為、資產風險的分析和評價，全面把握被審計對象的風險狀況，找出高風險領域，并在此基礎上確定審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風險領域進行控制和管理，幫助和促進商業銀行各級管理層提高管理水平，做到科學決策，有效地進行風險控制和管理，以實現創造更大價值的目標。從上述定義不難看出，風險導向需要借助各種信息系統，持續地進行監測、評估、分析，才能鎖定風險，指導現場審計。

（三）非現場審計是提高審計工作效果和效率，樹立審計形象的基礎

審計質量控制的關鍵在于實現審計目標，從提高效率和節約成本的角度審視以前實施的審計項目，發現部分項目確實存在審計質量不高的問題，如：風險揭示不夠充分、審計報告的重點問題不突出等。毋庸置疑，上述審計質量問題的主要原因之一，是前期非現場調查分析不夠充分，對被審計對象及其風險特征掌握不夠全面，審計針對性不強。

另一方面，現場審計時間的預算不僅關乎審計部門自身的效率和成本支出，還影響被審計單位相關工作人員的效率和對審計的評價，進而影響到審計形象的樹立。同時，作為無法參與審計方案制定和決策的絕大多數審計人員，只能被動地參與項目，“當出差變成習慣”——在一定程度上，就會減弱審計工作激情、弱化審計責任態度，降低審計工作效率。

那么，如何改變目前的現狀，我們認為，只有充分利用各種先進的審計手段和科技平臺，積極開展非現場審計，提升審計針對性，縮短現場審計時間，節約審計資源，才能逐步提高審計人員的參與感、成就感和幸福感。

二、非現場審計的可行性

（一）先進的技術平臺支撐體系

隨著我行業務和科技水平的不斷發展和創新，非現場審計手段也越來越多樣化，為審計人員提供了強大的技術支撐平臺。

首先，業務數據的全國集中和信貸、會計憑證的影像資料上傳，為傳統審計業務提供了新模式。

其次，計算機審計監控分析系統和審計在線作業系統的全面啟用，為實施審前分析、確定審計重點、提取風險線索、科學管理審計檔案等提供了基礎。

第三，政府部門的宏觀經濟政策和監管要求為非現場審計提供了網絡查詢平臺。

（二）構建有特色的審計監測模型系統

審計轉型要求審計部門要針對不同時期的宏觀政策導向、行業經濟發展、經營行的業務特點以及風險暴露事項，建立、維護風險特征庫，并構建具有針對性的審計監測模型，實時監測、分析、評價被審計對象的風險狀況和經營績效。如：在房地產宏觀調控、信貸規模壓縮的背景下，及時構建房地產開發客戶監測模型，利用網絡資料，監測項目的相關信息，動態評估貸款的風險敞口；根據銀監會的監管要求，構建大客戶行業指標監測模型，比較分析信用余額1億元以上客戶財務指標變化情況以及在行業內的位次；并根據貸款客戶的行業分布情況，建立前5大行業的指標數據庫等。

（三）驗證審計監測模型的有效性

在構建監測模型的基礎上，為確認其有效性，需要對分析結果進行驗證。前期，昆明分局在非現場監測核實方面做了一些探索，抽取了XX分行的四個方面的專題數據進行了非現場監測、分析，對部分風險事項進行了現場核實，其中：違規金額占比達98%、現場時間占比為23%。監測發現的問題，除了“權證管理情況、房地產項目工程進度、抵押物狀況以及C3系統中未掃描的少量紙質資料”等需要現場核實外，其余非現場發現的疑點線索均得到了驗證。

三、非現場審計的發展思路

近年來，農行非現場審計在實際工作中發揮了重要作用，尤其在后幾期的集中審計中，在總體分析、疑點線索提取、資金流追蹤等方面，發揮了不可替代的作用。但目前仍然存在一些諸如認識不到位、系統應用不充足、線索準確率還有待提高等薄弱環節。按照審計轉型的要求和審計時間3/3制的行業慣例，非現場審計有著非常大的發展空間。我們認為，可以先從以下幾個方面做起：

（一）創新審計理念，提高認識，建立非現場審計的制度規范

一是要樹立全員非現場審計理念，提高認識，明確非現場并不只是某個部門、某些人的職責，而是每一位審計人員都必須掌握的審計技能。二是非現場審計工作是一項系統性工程，只有高層領導重視和積極推動才能取得成效，需要在人員配備、質量控制、績效考核等方面加以明確。三是要制定非現場審計的發展規劃，并建立相關制度規范和流程，明確各部門的工作職責，促使該項工作常態化、定期化、規范化。

（二）整合內外部監管成果，構建風險地圖

對經營行來說，既要接受審計署、銀監局、人民銀行、外管局等機構的外部監管，又要接受審計局、合規部、上級業務條線等部門的內部檢查，每年接受檢查的頻率和成本都很高。那么，如何充分利用上述檢查成果？首先，要及時收集資料；其次，利用計算機在線作業系統，根據監管成果中不同風險的性質、類別、發生時間、區域、頻率以及整改情況等要素，進行歸類匯總；在此基礎上，再積極創新審計思維，借鑒國際先進的技術，描繪、構建經營行的風險地圖，向董事會、管理層提供直觀、科學的風險狀況，體現審計價值。

（三）補充、完善監測模型的類別和功能

在現有的監測模型基礎上，以“國家宏觀政策和監管機構關注重點、董監高關注重點、經營行主體行業和高風險領域”作為監測目標，充分利用計算機監控分析系統和C3系統資源，開發和拓展審計模型庫。在工作方式上，可以采取常規監測和定期專題分析相結合，對監測發現風險線索進行核實、驗證，提高監測模型的風險識別能力和疑點線索的準確率，發揮非現場審計“指揮棒”的作用。