基于基層醫療衛生機構會計制度的思考

原德強

[摘 要]通過對新制度的資產、負債、凈資產和會計報表等與舊制度的比較，基層醫療衛生機構會計制度能有效地提高信息質量，促進基層醫療衛生機構健康、規范發展，并對信息化管理、提高會計人員素質和加強監督提出了思考。

[關鍵詞]基層醫療衛生機構；會計制度；舊制度

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0106-02

1998年發布的《醫院會計制度》在我國基層醫療衛生機構執行已經十多年，隨著以“?；尽娀鶎印⒋蚧A”為重心的醫療衛生改革不斷深入，市場條件下的基層醫療衛生機構業務更加復雜。為適應基層醫療衛生機構改革要求，財政部于2011年1月12日印發了《基層醫療衛生機構會計制度》（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在全國基層醫療衛生機構施行，新制度的執行將給基層醫療衛生機構的財務核算工作帶來深刻的影響。

1 新制度出臺的背景及意義

1.1 新制度將更加適合基層醫療衛生機構財務核算工作

國家新醫改方案提到今后基層醫療和公共衛生服務將作為公共產品提供，重點加強基層醫療衛生機構能力建設、改革補償機制、轉變運行機制。首先新制度強化了基層醫療衛生機構的公益性責任，將以加強預算管理為主；其次在新制度中，財政安排的基本公共衛生服務經費將是基層醫療衛生機構的重要收入來源，其部分人員以及公用的相關經費可通過基本公共衛生服務經費獲得補償；最后是對基層醫療衛生機構的要求明顯低于公立醫院，比如，成本核算、財務分析等方面，對會計科目和報表進行了簡化。

1.2 新制度順應了醫療體制改革的要求

為了堅持基層醫療衛生機構的公益性，需要對舊的醫院財務制度和醫院會計制度進行改革。新制度在“醫療衛生支出”科目下設置的“醫療支出”和“公共衛生支出”兩個明細科目分別反映了基本醫療支出和公共衛生服務支出情況，同時設置“財政基建設備補助支出”科目反映財政承擔的基層醫療衛生機構的基建設備重大支出情況，清楚反映了基層醫療衛生機構在提供“公共產品”中發生的各項實際支出情況。

1.3 財政預算管理體制改革的需要

新制度對財政資金及納入財政專戶管理的醫療款的會計核算與預算采用了一致的基礎，并通過對財政收支的核算和相關報表的披露，實現會計核算與預算的銜接。其中，財政補助收支明細表要求對“公共衛生服務補助收入”區分“基本公共衛生服務補助收入”和“重大公共衛生服務補助收入”，對“經常性收支差額補助收入”區分“基本支出”和“項目支出”進行披露，有利于對財政預算資金的科學化、精細化管理和提高信息披露的有用性。

2 新制度與舊制度的比較分析

2.1 資產方面的比較

新制度對資產的核算涵蓋了實行“收支兩條線”管理模式，資產類會計科目數量也從舊制度中的18個減少到新制度中的12個，資產類會計科目的新舊差異主要表現在以下幾個方面：一是為滿足財政國庫管理制度改革需要，新制度中新增了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個科目。二是該科目核算內容包括應向門診病人、住院病人收取的和與醫療保險機構結算的三部分應收未收醫療款項，取消了舊制度中的“應收在院病人醫藥費”科目。三是對“庫存物資”科目核算內容涵蓋了基層醫療衛生機構的藥品、低值易耗品、衛生材料和其他材料。取消了舊制度中“藥品”、“藥品進銷差價”以及“在加工材料”核算科目。

2.2 負債方面的比較

新制度中對負債的核算涵蓋了實行“收支兩條線”管理模式，而負債類會計科目數量也從舊制度中的10個減少到新制度中的9個。負債類會計科目的新舊差異主要表現在以下幾個方面：一是新制度新增“待結算醫療款”和“應繳款項”科目，專門處理基層醫療衛生機構實行“收支兩條線”管理模式的業務核算；二是為反映財政部門工資和津貼、補貼改革有關精神，設置“應付職工薪酬”科目（取代原“應付工資”科目）；三是取消了舊制度中的預提費用、應繳超收款、長期借款、長期應付款等會計科目。

2.3 凈資產方面的比較

新制度對凈資產類會計科目數量從舊制度中的5個增加到新制度中的7個。凈資產類會計科目的新舊差異主要表現在以下幾個方面：一是新制度中新增“財政補助結轉（余）”、“其他限定用途結轉（余）”科目；二是新制度中取消了“事業基金”下“投資基金”一級明細科目；三是新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發生了變化，與舊制度核算范圍不同，新制度“專用基金”科目包括醫療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金；四是取消舊制度中“收支結余”科目，在新制度中增設“本期結余”科目，原賬中“收支結余”科目的余額可分析轉入新賬中“本期結余”科目。

2.4 會計報表方面的比較

與新制度中需要披露的會計報表的種類從舊制度中的6個減少到新制度中的5個。會計報表的新舊差異主要表現在以下幾個方面：一是新制度下除財政補助收支明細表外的4張報表中相應項目都發生了變化；二是新制度取消了舊制度中的醫療收支明細表和藥品收支明細表，增設了業務收支明細表；三是新制度增設了財政補助收支明細表；四是在原有反映基金類項目增減變化情況的基礎上，增加對未彌補虧損、財政補助結轉（余）、其他限定用途結轉（余）等項目變動的反映。

3 實施基層醫療衛生機構會計制度的思考

3.1 會計信息化管理的思考

新制度提出：基層醫療衛生機構開展會計信息化工作，是促進基層醫療衛生機構會計基礎工作規范化和提高運營效率的重要手段和有效措施，從實際情況出發，開展會計信息化工作。然而基層醫療衛生機構大部分財務人員年紀比較大，對信息系統的操作和熟悉能力較差，基層醫療衛生機構的財務系統大部分也都停留在基礎的軟件應用階段。同時基層醫療衛生機構的信息化建設也是一項較為復雜的工程，需要基層醫療衛生機構投入大量的人力、物力，許多基層醫療衛生機構因此將基層醫療衛生機構的信息化建設擱置。

因此，基層醫療衛生機構的管理層只有明確了管理目的，才能更好地在基層醫療衛生機構的信息化建設上下功夫。同時信息軟件在新制度中可以作為無形資產確認計量，這樣不僅增加了基層醫療衛生機構的無形資產，也能提高管理的水平。

3.2 強化培訓提高會計人員素質的思考

新制度提出：會計人員必須具備必要的專業知識和專業技能，因為會計工作是一項政策性、專業性很強的工作，必須具備必要的專業知識，才能勝任這項重要的工作。除此之外，會計人員還應具備較好的政治覺悟和職業道德。

所有醫療工作者的積極響應、配合是新制度有效執行的必要條件，特別是身在一線工作的基層醫療衛生機構財會人員，他們對新制度的理解和運用程度直接決定了新制度的落實效果。所以增強對基層醫療衛生機構會計人員的學習和培訓就顯得至關重要。學習和培訓的方式有很多，既可以從理論層面邀請相關方面的專家對新制度做深層次的解讀，比較新舊會計制度的差異，從而有效的提出解決策略。也可加強實踐性與經驗豐富的專業培訓機構展開合作，增強專業技能。

3.3 加強對會計業務工作內外部監督的思考

新制度提出：基層醫療衛生機構應當建立健全內部控制體系，完善崗位責任制度和內部稽核制度。外部監督主要是指衛生管理部門、行政管理部門和社會監督，對基層醫療衛生機構的資產管理、財務收支等情況進行的審計監督。

內部監督應該做到建立健全會計、出納等不相容崗位相互分離制度；建立健全財務的年度預算、決算制度；建立健全財務開支審批制度；建立健全基層醫療衛生機構資產和財務的定期清查、年終進行全面清查的制度等。

外部監督應該做到適當引入注冊會計審計制度，強化審計機制。另外，在加強外部審計的同時，基層醫療衛生機構內部的會計管理也應建立專門的審計部門，加強基層醫療衛生機構內部的審計力量。為了保證基層醫療衛生機構會計信息的真實性，基層醫療衛生機構還應建立公眾監督體系，接受社會的廣泛監督。

參考文獻：

[1]盧鳳娟.對醫療衛生機構會計制度模式選擇的探討[J].會計之友，2011（1）.

[2]李紅坡.淺析《基層醫療衛生機構會計制度》[J].經濟研究導刊，2014（6）.

[3]華紅英.對基層醫療衛生機構新舊會計制度的思考[J].財經界（學術版），2014（6）.