以國有資本經營預算為基礎的會計基礎選擇探討

張毓

[摘 要]隨著近些年來我國國有企業改革的進一步深化，其整體實力也有了很大的提高，為獲得更高的經濟效益奠定了堅實的基礎，也為國有企業在促進我國國民經濟發展方面貢獻了巨大力量。但是，就國有企業的利潤效益來看，主要還是在少數壟斷企業中較為集中，而其中大多數的國有企業經濟效益并不是太高。而實施國有資本的經營預算能夠更好的促進國有資產的有序運轉，基于此，如何合理的選擇、確定會計基礎也就成為了一個亟待解決的重要問題。本文對國有資本經營預算的主體選擇問題加以分析，并探討了會計基礎選擇應以權責發生制為主的相關問題。

[關鍵詞]國有資本；經營預算；權責發生制；會計基礎

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0138-02

隨著我國國有資產管理體制不斷進行深化改革，國有資本的預算管理也歷經了長時間的發展過程，從國有資產經營預算過渡到國有資本經營預算，這也進一步表示我國國有企業結束了不用向國家上繳自身利潤的局面，保證國家得到有效收益。但是，資本經營預算體制的建立與完善依舊是一項長期的任務，在構建過程中仍然存在著諸多問題，比如說主體的定位、模式的選擇以及會計基礎選擇的問題等，這些都亟待解決。本文就以國有資本經營預算為基礎的會計基礎選擇進行分析探討。

1 國有資本經營預算的主體確定

就當前我國國有資本經營預算的主體確定來看，各界都存在著不一樣的看法，有的學者認為，財政部門應該作為主體，而有的學者認為應該選擇國資委，而就我國當下的實際情況來看，我國國有資本經營預算的主體主要就是國資委與財政部門兩者，財政部門的主要任務是進行對國有資本經營預算的編訂與實施。而在相關通知中，則更清楚的提出，財政部門是負責國有資本經營預算編訂的主體，其肩負的重要任務更是決定了它是國有資本經營預算的主管部門。國資委則是屬于中央方面的國有資本經營預算單位，主要的任務側重于對本單位負責監管企業的國有資本經營預算草案的編訂。

國有資本經營預算，主要指的就是對資本經營進行的預算，而其中經營的并非商品，而是資本，在這種情況下，資本所有者則會遇到資金投入或者是收益等各種財務問題。以資本的保值與增值作為根本目的，從這方面來看，我們必須要建立一套完善的指標體系，對資本經營者的實際業績予以評定、考核，正確、全面的反映出國有資本經營預算主體的財務問題。股東將股權分配給各個經營者之后，經營者們為了達到股東所提出的要求，獲得可觀的利潤率，必然面臨著資金成本、資本結構等各方面的財務問題。我國當前的管理體系是囊括了經營單位、營運組織機構以及國有資本管理組織機構三個層次，國資委則是資本所有者的代表，其主要的職責是賦予國有資本營運組織機構出資人的權利，也就是說，國有資本的出資人代表既可以是國有資本營運組織機構，也可以是國資委。但是，就所有者財務理論方面來說，應將國有資本經營預算的主體確定為國資委與負責國有資本營運的單位。

2 收付實現制與權責發生制

收付實現制又可以稱之為現金制，將現金的收入或者是付出作為界定，對費用與收入的發生進行詳細記錄。如果按照收付實現制來看，在現今收支的發生期間，就將其全部計入費用與收入，而忽略了是否有實質上的發生行為，雖然說以收付實現制作為會計基礎具有較為客觀的計算損益結果，但其缺點就在于無法將經營結果客觀、公正的表達出來。

權責發生制則是將應收、應付作為界定點，對本期的收入與費用進行盈虧計算，應用權責發生制作為會計基礎的優點包括以下幾個方面：

首先，可以較為精準的對企業收入予以核算。將權責發生制作為會計基礎，其收入的實現不是以實收款項而是以發生作為評價標準，只要發生了，就被自動劃歸為收入。其次，可以準確、全面的將應當擔負的資本費用反映出來，并實現與本期收入相匹配。再次，對各期的收益都可以有效確定，將當期利潤明確的反映出來。最后，可以為決策者提供過去已經發生的現金收付內容以及未來將要發生的現金信息。

雖然說權責發生制的會計記錄方法較為系統、復雜，但是它能夠彌補收付實現制的缺點，客觀、公正的將各期費用及盈利等方面的情況反映出來，也已經成為當前被大多數私營企業公認的一項原則。從其未來發展的動態來看，將權責發生制選定為會計基礎，正在向著公營及政府企業拓展。

3 收付實現制應用在國有資本經營預算中的缺點

3.1 混亂了收益性與資本性的支出

就資本性支出方面來說，收付實現制在現付日即將其記錄為費用核銷，那么在預算報表中，其支出的使用及年限等信息就不會被體現出來，這就直接導致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產規模與數量信息的真實性，失去對其有效的監管，另外也為不法分子私自挪用預算經費提供了可鉆漏洞。

3.2 各項內容的處理方法不恰當

以收付實現制作為會計基礎，其預算收入只是將當年的實現數表達出來，而對于歷年的收益結余情況并沒有表達；對涉及的巨大產權轉讓或者是收入進行分期支付的，也只是將當前實際收回的數目予以反映，而缺乏對歷年情況的反映；所涉及的國有資產運營支出方面，無法將資產的減值情況或者是折舊費用等如實反映出來，缺乏科學、合理的核算。

3.3 與會計信息的可比性相違背

以國有資本經營預算為基礎的收付實現制，會使國資委與企業之間的會計信息發生不對稱的問題，直接導致會計信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時，選擇收付實現制作為會計基礎，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業的運營情況及資金效益等情況通過會計信息展現出來，使國有資本所有者無法實現其應行使的監管職能。另外，由于國外發達國家已經在使用權責發生制作為會計基礎，如若我國還是繼續使用收付實現制，將無法實現與其他國家財務報告的公平比較。

3.4 缺乏內容與結果的全面反映

以收付實現制作為會計基礎構建的國有資本經營預算制度，其各個收支項目所表現出來的內容或者是結果都不夠全面。就從報表方面的內容來看，它只是將出資企業的資金流量預算進行簡單的總匯。但是在一個預算年度中，出資企業不可避免的還會發生很多非貨幣性的交易，比如說資產置換、收取抵債資產等，如果這些內容沒有納入到國有資本經營預算的內容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運的真實情況。

3.5 負債反映情況不真實

收付實現制只是將當年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業以擔保等形式形成的債務問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業當前的債務水平，債務問題反映的不全面、不真實，會直接阻礙到出資人制定各項決策，擔負起較大的債務風險。

4 權責發生制應用在國有資本經營預算中的優點

4.1 降低債務風險

以權責發生制作為會計基礎，可進一步實現對國有資產的監管，避免由于資產的構建完成而脫離監管范圍。就當前的地方政府來說，是不具有發債權的，通常都是將出資企業的資產換取銀行貸款，完成政府下達的目標。在這其中地方政府就會發生隱性債務的問題。通過權責發生制，則能夠將企業當前的債務水平、有無發生抵押擔保等情況全面的反映出來，明確債務風險，杜絕問題發生。

4.2 切實落實政府出資人職能

政府將對出資企業國有資產的監管權力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴格依據企業的規則辦事。將權責發生制作為會計基礎，不僅能夠真實、客觀的反映出企業損益情況，而且能夠起到進一步提高企業經濟效益的作用。國有資本經營預算選擇以權責發生制作為會計基礎，能夠滿足政府出資人職能的實際要求，最終實現以績效為導向目的的根本管理。

4.3 有效對接出資企業會計基礎

當下，國資委所出資企業大部分施行的都是企業會計制度，以會計報表體系為基礎，進行對企業財務預算的編訂。以國有資本經營預算為基礎，選擇權責發生制作為會計基礎，可以有效實現企業財務預算報表與經營預算報表兩者之間的有效對接，且在各項處理程序中都會保持高度的一致，既可以滿足預算有關科目信息的取得，也方便了對預算的會計處理。

4.4 全面反映運營績效信息

權責發生制所體現的信息將國有資本經營運營等各方面的數據信息都囊括其中，比如說主體控制的經濟資源信息、評價經濟主體財務情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評價國有資本經營績效提供有利依據，而且可以為決策者提供最優的配置決策。

4.5 全面、真實反映出資人所有的經濟資源

對于出資企業來說，權責發生制不僅可以將其經濟資源的存量如實的表達出來，另外對于預算年度形成的增量資產也可以做出全面、真實的記錄。以權責發生制作為會計基礎，其成本與費用之間的比較可以為各項預算支出提供更為客觀的評價，對政府的各項決策提供可參考依據，引導政府做出客觀評價，實現經營收益的有效提高。

5 選擇權責發生制作為會計基礎的必要性

5.1 有利于政府績效的提高

收付實現制預算無法將計量與考核績效的信息表達出來，無法對政府的服務質量加以評判；而權責發生制則將投入的重點轉變為結果，以國有資本經營預算為基礎，將權責發生制作為會計基礎，可以使政府業績更清楚、明確的展現出來，有利于相關監督部門對其予以客觀評價，提高其工作效率。

5.2 基于政府職能轉型的需求

隨著我國進一步深入經濟體制改革，在社會經濟的運行過程中，政府與市場各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財政轉為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據，最為重要的一點則是能夠將財政資金活動反映出來。與收付實現制比較來看，選擇權責發生制作為會計基礎可以加速這種轉型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實現監督職能；同時將政府部門的各項資產全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。

6 結 論

當前我國國有資本經營預算以收付實現制作為會計基礎存在諸多問題，隨著社會主義市場經濟的高速發展，其問題也愈加凸顯，重新探討并選擇會計基礎具有重要意義。權責發生制與收付實現制相比具有相當多的應用優勢，且有其選擇應用的必要性，可以更進一步促進我國國有資產的有序運轉。

參考文獻：

[1]陳少暉，朱珍.省域國有資本經營預算制度的建構[J].經濟縱橫，2012（2）.

[2]遲巧珠，陳少暉.權責發生制：國有資本經營預算的會計基礎選擇[J].福建論壇（人文社會科學版），2013（2）.

[3]于海汛.試論國有資本經營預算的會計基礎[J].中國總會計師，2010（12）.

[4]徐哈軍.國有資本經營預算的會計基礎選擇的研究[J].吉林農業科技學院學報，2014（2）.

[5]宗承剛，董雪艷.國有資本會計研究[J].生產力研究，2009（1）.

[6]魏書花.國有資本會計淺析[J].綠色財會，2011（4）.

[7]孫志梅.國有資本管理中的會計政策分析[J].現代商貿工業，2014（16）.

[8]劉愛芝.國有資本管理中的會計政策研究[J].新財經（理論版），2012（6）.

[9]袁振興，王琳.論國有資本收益分配制度的改進——EVA留存分配制度[J].會計之友，2013（4）.