淺析企業標準成本管理體系建設與實踐

張銘

[摘 要]標準成本是指通過調查、分析及技術測定進行確定的，用于評價實際成本、衡量工作效率的重要預計成本。其包括基本的標準成本、理想的標準成本及正常的標準成本。而標準成本系統是在標準成本的基礎之上發展而來的，其是為消除實際成本計算系統中的缺陷，而研究出的一種會計信息系統和成本控制系統。

[關鍵詞]企業；標準成本；建設

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0156-02

標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。指單位標準產品的估計成本，它是按照成本項目事前制定的，在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下應當達到的單位產品成本目標。在標準成本中，基本上排除了不應該發生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。標準成本要體現企業的目標和要求，主要用于評價工作效率和控制成本。標準成本管理體系是通過科學合理量化分析，將成本控制目標分解到各個責任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的成本管理網絡，追求成本合理化。

1 標準成本管理體系特點和構建思路

標準成本與其他方法相比具有以下特點：標準性：成本核定基于生產、管理標準化基礎上；完整性：包括標準制定、差異分析、差異處理三個環節；靈活性：隨著生產規模擴大、內外部環境變化而做調整；先進性：核定辦法要科學合理、管理流程通暢、高效；實用性：要全面考慮管理的實際情況，具有較好的可操作性；導向性：引導資金管理向節約、高效發展，達到降低成本的目的。

1.1 成本管理重點之可控成本

成本之所以可控，很重要的原因在于其發生的影響因素（最重要的影響因素是成本動因）是較容易預期的，因此，通過成本動因的分析，可以設定相應的成本標準，服務于預算的編制、執行過程中的控制以及之后的分析和考核。確定路徑：從成本動因出發，根據歷史會計資料，研究其每單位成本動因所耗費的成本項目的內容及金額。也可以通過歷史先進標桿，確定單位成本動因的成本定額。

1.2 成本管理重點之非可控成本

非可控成本之所以不可控，主要原因在于成本耗費水平影響因素的不確定性，比如折舊、人員工資等。但是，對于某些重點管理領域的非可控成本，雖然其總額不可控，但并不意味著該項成本無法在成本管理體系中予以管理。確定路徑：從耗費成本的具體作業出發，尋找其作業的標準，這些具體的作業標準，都直接導致成本的發生，亦會產生較為穩定的成本標準。亦可以說，對該類成本標準，可通過設定作業成本定額的方式，予以確立。

1.3 成本控制地圖

根據各成本項目，分析與該成本項目有關的管理流程，針對每個管理作業，至少列明如下內容：作業描述、執行崗位、對成本耗費水平的影響、工作標準（包括時間、內容、程序、依據、產出等）、工作標準的影響因素及其后果等。采用類似內部控制系統建設中關鍵控制點的設定方法，從每個成本項目的成本管理目標出發，分析其關鍵的管理控制點，并設立相應的標準，從而設立成本控制地圖。

2 標準成本編制的方法

2.1 標準成本編制方法

標準成本編制的核心思想可以歸納為：逐級分解、分層匯總。根據作業成本法，將業務流程逐級分解為最細的業務單元和驅動因素，確定明細業務單元費用標準后，再逐級加總并向上層匯總，最后形成整個業務流程的直接成本標準。按業務板塊確定標準業務流程。確定業務流程中各業務環節，站在流程的角度優化整個作業組合，將業務環節細化至較為理想的業務單元，并分析各業務單元涉及的成本費用。分析各項成本費用的驅動因素，結合成本費用歷史數據選擇確定主要驅動因素；建立主要驅動因素與成本費用以及動因參數關系。明確動因參數的標準和成本費用標準，即確定每單位作業消耗的資源數量，根據歷史數據和改進后的作業流程來預估作業量。在制定標準成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。利用明確的標準制定各個業務流程環節作業活動的標準成本；再依據各個業務環節作業活動的標準成本制定出單個業務流程直接標準成本；最后建立整個業務流程標準成本，覆蓋公司全部業務。為提高標準成本適用性，針對不同的業務規模制定相應的調整系數進行修正。

2.2 標準成本管理體系創新點

以標準業務流程為基礎。標準成本體系與公司的業務高度融合，提高了標準成本的準確性、實用性、適用性。將成本標準延伸至業務標準。標準成本體系明確了動因參數的標準值，將成本標準延伸至業務標準，為單項業務標準成本夯實了基礎。將價值鏈和作業鏈緊密結合。標準成本管理體系著眼于企業戰略目標，以價值鏈——作業鏈為中心，更注重企業的整體的發展，為企業樹立起全局性和戰略性觀念。為全面成本管理夯實了基礎。標準成本管理體系涵蓋了各個業務板塊的直接成本標準、間接成本標準、各項期間費用標準，是全面預算管理的重要體現。

3 標準成本管理體系構建工作內容

3.1 明確成本責任中心，建立三級一體成本管理機制

標準成本管理體系實施要講求經濟效果，為建立健全標準成本管理體系必然需要花費一定成本，這種代價不應超過開展各項工作所為企業帶來的利潤、效益。企業應成立公司、職能部室的三級標準成本管理體系，分級建立成本責任中心，明確各自成本控制的對象、職責權限、成本管理責任。標準成本管理體系要求每個員工都應負有成本責任，體系的貫徹是每個員工的共同任務，只有通過全體員工協調一致的努力才能完成。標準成本管理體系對不同的責任中心必須個別設計，要制定適合特定部門、崗位和成本項目的實際情況，不可生搬硬套其他行業標準。標準成本體系與企業預算管理相結合，將各項預算指標分解至各成本責任中心，由各成本中心嚴格按照預算控制各項成本費用。定期收集整理實際發生成本費用數據，通過與標準成本對比，分析差異原因，成本定額不科學的及時進行調整，管理不善造成超支的予以考核，堵塞成本管理漏洞，提高企業經濟效益。

3.2 建立可控成本定額體系，作為預算控制、管理分析基礎

參考同行業管理先進標桿單位定額標準，區分資產敏感和收入敏感，通過分析、測算制定標準成本定額體系，在企業推行實施。具體分為六大類并分別制定成本定額標準：一是與職工人數密切相關的費用，如辦公費、差旅費、勞動保護費等；二是與職工薪酬密切相關的費用；三是與銷售收入密切相關的費用；四是與資產價值、運行狀況密切相關的費用；五是財務費用；六是其他可控費用。

3.3 完善企業標準成本體系

通過引入標準成本管理理念，實現各項成本費用支出的事前、事中和事后全過程管理，以滿足企業快速發展的需要。同時，建立標準成本體系，可合理預測成本趨勢，為企業科學決策提供依據。加快標準成本體系建設工作。一是加強組織領導。成立企業總會計師擔任組長的標準成本體系建設領導小組，企業財務部全面負責，生產技術、安全監察、基建、技術經濟等各相關部門和直屬單位互相協作，全力配合。二是嚴密制訂方案。按照標準成本項目分解和篩選、數據收集和定額確定、完善提高、上報實施四個階段開展工作，標準成本體系作為預算編制的參考依據。三是嚴格責任分工。標準體系成本建設分基建成本和生產運營成本兩部分，生產運營標準成本結合歷史成本、資產現狀等，經科學測算論證后確定。四是加快企業標準成本制定研究工作。盡可能取得全面詳盡的基礎數據，促進企業標準成本體系趨于統一，逐步建立標準成本工作的長效機制。

4 結 論

標準成本管理體系的建設是通過科學合理地量化分析，將成本控制目標分解到各個責任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的成本管理網絡；同時，改變了過去傳統的成本管理模式，通過對成本中心各項成本指標及其變化原因，找尋規律并設定相應的成本標準及預算因子，運用實際與標準對比揭示差異并分析的方法，實施事前、事中和事后的全過程控制；通過對成本中心成本績效的考核，著力于成本改善，并運用成本執行標準，服務于經營決策。通過對管理工具及管理機制的完善，提升企業最基層單位的管理，可以為更有效地實現企業戰略目標提供堅強保障。

參考文獻：

[1]李松.標準成本差異處理技巧[J].吉林省教育學院學報，2009（5）.

[2]秦敬東，王銀燕.作業成本法在預算管理中的運用[J].中國科技博覽，2010（3）.