淺議營改增對企業財務管理的影響

崔華　李卓勛

[摘 要]改革開放以來，我國的經濟體制發生了重大的變化，在經濟高速發展的背景下，對我國企業的長遠穩定發展提出了更高的要求。為了適應當今的經濟發展模式，我國在稅收方面也進行了大范圍的改革，這其中就包括將征收的營業稅改成征收增值稅，它是我國稅收改革的重要組成部分。作為企業來講，為了更好地提升自身的財務管理能力，就必須要對營改增的影響有個清晰的認識。

[關鍵詞]營改增；企業；財務管理

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0158-02

營改增最重要的現實意義，就是避免重復征稅所帶來的納稅人沉重負擔。營改增的稅制越完善，納稅人的稅負負擔就越輕，還有利于提升國家的稅務工作效率及合理性。對于企業而言，在市場經濟競爭如此激烈的背景下，如何在堅持營改增這一財政稅收體制下改善企業的財務管理機制成為了企業發展所面臨的最大問題。因此，在全面進行營改增財務管理深化的過程中，加強企業的規范和管理就變得十分重要，也是企業高層應該關注的問題。

1 營改增的主要意義

1.1 有利于實現企業價值最大化

所謂企業價值最大化的基本思想是將企業長期穩定發展放在首位和強調在企業價值增長中滿足各方利益關系。通過企業財務上的合理經營，采用最優的財務政策，充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系，即保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。在以往的征稅體制中，企業的營業額被全額征收稅款，忽視了企業為了生產而進行的資本投入，產生了重復征稅的問題，使納稅人的負擔加重。而在實施營改增之后，只是對資本的增值部分進行征稅，從而使企業重復納稅的現象得到消除，使企業節省了資金，有利于企業再生產的擴大化與創新資金的投入。

1.2 有利于對我國各個產業進行有效的調整，使產業結構更加合理化

比如說對第三產業服務業征收營業稅，它的征收對象是企業的全部營業額，這樣就很容易導致重復征稅現象的出現，增加了企業的稅收負擔。營改增的出現就能夠有效地避免這一重復征收的情況，進而為我國第三產業提供了一個良好的經營環境。

1.3 有利于提高我國產業或服務在國際市場上的競爭力

自從實行營改增后，我國在出口征稅方面有了很大的改進，尤其是出口退稅的出現不斷刷新了我國的出口量，增強了我國產品或服務在國際市場上的競爭力。

2 營改增對企業財務管理的影響

2.1 對會計核算的影響

我國實行了營改增制度之后，在會計核算上會導致營業稅和增值稅這兩種稅目在核算和處理上有很大的差異。在營改增初期，由于一部分地區采用了當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額的計稅方式，所以在增值稅的納稅額計算上也產生了很大不同。因為應營改增要求混合經營的企業在核算中要根據內容的不同對經營業務進行分類，但是就有些企業來看，其屬性屬于復合型企業，根據業務的不同也出臺了不一樣的稅收政策，而有些企業在會計核算上缺乏相應的分類，這就要求會計核算中應該根據稅率較高的稅種來進行繳納，沒有實現營改增降低企業稅負的目的，再加上會計人員的核算能力不高，這就給會計核算帶來了相應的難度。

2.2 對企業稅收負擔的影響

增值稅屬于價外稅而營業稅屬于價內稅，發生了營改增之后企業的計稅基數也發生了變化。按照原有增值稅的繳稅規律來看，增值稅一般納稅人在履行的經營業務中不能進行增值稅進項稅額的抵扣，在實行營改增政策之后增加了服務業可抵扣進項稅額的范圍和稅目的數額，按照現行的規范，可抵扣的稅目比例從原來的7%上升到11%。這足以說明從營改增的整體情況來看，能夠降低企業的稅收負擔。但是在一些企業中，因為企業的發展階段、經營戰略等內容不統一，也使得在營改增的過程中出現了一些問題，可能會增加企業的稅收負擔。

2.3 對企業財務分析的影響

增值稅同營業稅相比在賬務處理上有很大的不同，首先，增值稅不在損益表上進行反映，它在賬務處理上使用的記賬方法也和營業稅不同，但是都是通過影響企業財務報表的數據和財務結構，來改變企業的財務分析數據。在我國實行了“營改增”后，對于企業而言，在內部的資產負債表中，企業固定資產原值入賬金額、累計折舊逐漸減少，原本應承擔的營業稅獲得了消除，使得企業的期末余額逐漸縮小，短期將導致企業的資產和負債情況都有所下降，但是會提升企業的流動資產與流動負債在企業的比例，減少了營業稅金及附加的相關金額，而且企業相關的成本費用也會減少，增加企業的利潤。

2.4 對企業發票管理的影響

由于稅種的不斷變化導致企業的發票種類也產生了變化，從小規模納稅人的角度來說，它可以開具一種不可抵扣進項稅額的普通發票。從一般納稅人的角度而言，發票可以分為專用發票和普通發票兩種，而在營改增之后，由于營業稅和增值稅兩種專用發票的不同，對于稅目也有不同的增值稅進項稅額進行抵扣。有一部分企業沒有加強對于發票的管理和不同發票的認知，這就使得一些不法人員出現了虛增數額和亂開濫開發票的情況，增加了企業的發票管理風險。另外，對于增值稅的專業發票也有嚴格的法律規定，一旦觸犯了法律將會受到嚴厲的法律制裁。

3 通過營改增完善企業財務管理的措施

3.1 應對會計核算方式影響的措施

企業的會計核算行為應是處于不斷發展循環的過程中，因此充分把握新稅制政策的特殊規定對企業的核算極為重要，企業也應注意稅率的變化和賬務的改變，合理利用好區域之間增值稅不同新稅制度規定的差異，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。同時企業應調整好不同稅種的銜接做出正確的會計核算和申報納稅以維護企業利益不受損失。進行會計核算時，企業應整理確認好增值稅銷售稅額和進項稅額，經過“營改增”后企業的生產銷售行為所產生的進項稅額可以對銷項稅額進行抵扣。在向稅務局繳納營業稅履行納稅義務時，可以依據企業當期經營收入狀況依照繳納增值稅規定進行合理有效的調節應繳的增值稅額，如果當期應繳增值稅額過大，可以通過購買原材料取得增值稅進項稅額專用發票來抵扣一部分的增值稅銷項稅額，從而減少應繳納的增值稅額，最后針對目前服務業的混業經營的狀況，為降低稅負，提高企業經濟效益，需要根據不同稅種業務來進行不同的核算。

3.2 重視納稅籌劃管理的優化和完善

自從營改增實施以來，很多的企業的納稅性質和主體不同，造成我國企業進行營改增的壓力很大。很多企業的納稅性質和主體都不同，很可能為企業帶來風險，因此，要注重納稅籌劃的優化和完善。作為企業的財務管理人員必須重視企業的納稅籌劃管理的優化與完善，首先納稅主體應該借助流通環節對稅負進行轉移，從而達到減少納稅額度的目的，尤其是在對供應商的選擇問題上，選擇合作商時確保合作企業的財務管理程序完善、有能力開具全套的增值稅發票，挖掘客戶資源，借助營改增的契機來拓寬業務，節約成本，獲得更大利潤。最后針對企業的發展趨向或者發展目標對納稅籌劃管理作出分析，在取得全套增值稅的同時利用優惠政策謀取利益。

3.3 對企業財務分析變化的應對方法

在企業進行相關的財務報表分析中，所應該考察的內容包括企業的資產負債率、毛利率和凈利潤等指標，觀察其在各個階段的變化，還應該將營改增對于企業的影響單獨進行列示，在必要時也可將營改增的不確定因素進行剔除，從而讓企業可以客觀地分析財務指標，找出影響企業財務分析指標變化的具體原因，為企業的決策者提供詳細的財務信息和解決方式，幫助管理人員更好地進行決策和管理。

3.4 應對發票管理變動的措施

“營改增”后，企業應格外重視對專用發票的管理工作。為了能夠取得更多的增值稅專用發票，要通過供應方的比價中選擇更好的，對供應方是否能開具增值稅專用發票進行認真審核。如果供應方不具有開具專用發票的資格，就要在合同中規定稅負轉嫁細則，以減少應納稅額度。特別地，在“營改增”前已經開具營業稅發票但沒有收到款的，要及時清理，否則當事人可能會要求退回營業稅發票改開增值稅以抵扣銷項稅額減少應繳稅費。正是因為出現了進項稅可以抵扣的規定，所以要求企業財務人員需要更高的工作能力。

參考文獻：

[1]秦文.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].財經界（學術版），2013（22）.

[2]孫衛.淺談“營改增”稅改對企業稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012（18）.