節稅、避稅與納稅籌劃概念辨析及啟示

韓清軒

[摘 要] 節稅是符合政府政策導向的行為；避稅具有貶義，是鉆稅法漏洞的籌劃行為；納稅籌劃有廣義和狹義之分，是一個中性詞匯。企業應充分利用節稅手段來籌劃，避稅要掌握一個“度”。倡導稅收籌劃不僅有利于納稅人降低稅負，也有利于稅制的不斷完善。

[關鍵詞] 節稅；避稅；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 001

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0002- 02

納稅籌劃越來越被納稅人所重視。但是，一些人對納稅籌劃及其相關概念的理解并不是很到位，還存在著模糊認識。下面筆者結合自己多年來在納稅籌劃一線教學的切身體會，對納稅籌劃及其相關概念做一粗淺分析。

1 節稅、避稅和納稅籌劃的含義

1.1 節稅的含義

節稅這個詞有兩個含義：一是強調納稅籌劃的行為；二是強調納稅籌劃的結果。

就前者來說，節稅是指納稅人通過采取一些合法合理的手段盡可能地減輕稅負以實現財務目標的行為。節稅的行為是符合法律精神和順應法律意圖的。節稅是在稅法允許甚至鼓勵的范圍內進行的納稅優化選擇，節稅方法的選擇客觀上能夠優化產業結構和合理配置資源，是符合政策導向的籌劃行為。節稅是國家鼓勵的，一般不會受到法律的制約，也不會受到國家行政機關的調查和處理；就后者來說，無論是采取什么樣的手段甚至包括避稅，對其籌劃的效果，我們往往說獲得了節稅利益，這個“節稅”就是強調納稅籌劃的結果，而不是籌劃的行為。

1.2 避稅的含義

對于避稅的含義存在著各種各樣的理解。荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭典》對避稅給出的定義是：“避稅一詞指的是以合法手段減少稅收負擔。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過其活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。”著名經濟學家薩謬爾森在《經濟學》 一書中分析美國聯邦稅制時指出：“比逃稅更加嚴重的是合法地規避賦稅，主要是因為議會制定的法規有許多漏洞，聽認大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅。”阿根廷稅法則這樣定義避稅：避稅是一種行為方式，通過這種行為方式，自然人或法人選擇適當的法律形式來從事經營活動，以減少或避免承擔納稅義務。它并不違法，因而不受懲罰。我國目前的法律沒有避稅的概念，但有避稅的內容。《稅收征收管理法》和部分稅收實體法都對轉讓定價作出了規定。因此綜合起來，筆者認為可以將“避稅”定義如下：避稅是納稅人對稅收法律意志企圖控制但是由于種種原因未能有效控制的范圍加以利用，經人為的安排（存在虛假因素），以謀求納稅義務最小化的方法。需要指出的是，避稅的概念不是一成不變的，避稅行為需要用發展的眼光來看。隨著各國稅收法律制度的不斷完善和反避稅措施的加強，避稅的可行性范圍有縮小的趨勢。

1.3 納稅籌劃的含義

對納稅籌劃的理解也有很大的不同。有的國家將稅收籌劃與避稅等量齊觀。如加拿大收入署和法院將某些稅收籌劃活動看作正當的避稅，將一些情況如股東利用外國公司轉移所得等視為不正當避稅。有的國家則單獨指出，但并未與避稅相區別。荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭典》對“稅收籌劃”是這樣定義的：“納稅籌劃是通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，達到繳納最低的稅收”。美國W B 梅洛斯在《會計學》中定義：在納稅發生前，對企業經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量少交稅的目的即為稅收籌劃。國內稅務專家蓋地在《稅務籌劃學》一書中的定義：納稅籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規避涉稅風險，控制或減輕稅負，以實現企業財務目標的謀劃和安排[2]。筆者認為，納稅籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，通過納稅活動的巧妙安排減輕納稅義務以實現財務目標的行為。納稅籌劃應該有兩種理解：一種是狹義的，就是僅指節稅；另一種是廣義的，包括節稅和避稅。

2 節稅、避稅和納稅籌劃的比較

2.1 三者的相同點

首先，三者在追求經濟利益方面，最終的結果都是一致的，即設法少納稅、晚納稅甚至不納稅，實現納稅義務的最小化。

其次，三者從形式上看都不違反稅法。都是通過不違背法律的手段來維護、增加和擴大納稅人的既得利益，減少納稅數額的。

另外，三者對于納稅義務的籌劃既可以是納稅義務發生前的事先安排，也可以是事后安排，即在行為實施的時間安排上具有一致性。

2.2 三者的不同點

首先，從行為性質看，避稅一般認為是鉆稅法的漏洞或違背立法本意的行為。該詞具有貶義。但是，根據絕大多數國家的稅收法律，一般只對轉讓定價作出限制性規定。節稅是政府鼓勵的行為。納稅籌劃則要看其是狹義的還是廣義的。

其次，從法律后果來看，避稅可能要承擔稅務行政調查以及調整補稅的法律后果。如美國從1996年就轉讓定價違法問題增加處罰規定，對調增所得稅凈額達500萬美元以上，按其調增額分別罰款20%～40%；節稅不會受到任何的處罰；稅收籌劃要具體分析，如果通過避稅的手段，只要在合理的范圍內，一般是不會受到處罰的；如果是利用稅收減免條款來籌劃，不但受不到處罰，而且還是國家鼓勵的[3]。三者概念的不同，可以參見表1。

3 結論和啟示

（1）企業應充分利用國家有關稅收優惠待遇以實現節稅。幾乎現行每一個稅種都有稅收減免的條款，所以企業應具體分析自己可以享受哪些稅收優惠待遇，以實現合法合理的節稅。

（2）企業應合理避稅，掌握避稅的“度”。運用避稅來籌劃，關鍵是一個“度”的問題。流轉稅和所得稅相關法律法規里都對關聯企業之間的轉讓定價做了限制性的規定，所以轉讓定價最好不要超過價格的正常范圍，以免被稅務機關調查和處罰。

（3）大力發展納稅籌劃。合理地進行納稅籌劃能實現企業追逐利潤最大化的目標，在客觀上也能促進國家稅收政策目標的實現和稅制的不斷完善，為企業的依法納稅和生產經營活動創造一個良好的稅收法制環境。

主要參考資料

[1]都新英. 稅收籌劃[M]. 北京： 北京大學出版社， 2012：67-68.

[2]蓋地. 稅務籌劃學[M]. 北京： 中國人民大學出版社， 2009：139-141

[3]王振東，劉淼. 稅收籌劃[M]. 北京：人民郵電出版社， 2012：34-35.